[摘要]文章從內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善措施。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；完善措施

　　近幾年來(lái)，政府審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)在社會(huì)公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計(jì)卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢(shì)。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)是重要原因。

　　一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念

　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立職能部門(mén)，通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來(lái)確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的組織活動(dòng)內(nèi)成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨(dú)立性則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的束縛；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)除受資本所有者的委托事項(xiàng)及相關(guān)法律規(guī)章外，不受其他事項(xiàng)的干擾。

　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

　　(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

　　目前，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題的規(guī)定幾乎是空白。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位獨(dú)立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證

　　我國(guó)目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開(kāi)展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，難以對(duì)本公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)。

　　(三)保持獨(dú)立性的主觀能動(dòng)性不夠，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

　　保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。這必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，因而，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)了解不多，識(shí)別和判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄。

　　三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的對(duì)策

　　(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)

　　有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性。

　　(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

　　首先，恰當(dāng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

　　其次，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)及其他各職能部門(mén)之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。國(guó)外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威?？偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。

　　最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專(zhuān)職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。還應(yīng)該采取以下措施：內(nèi)部審計(jì)的定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)值的物品，了解內(nèi)審人員與被審計(jì)部門(mén)間的利益沖突和潛在矛盾等。

　　(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　首先，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍增大，內(nèi)部審計(jì)在規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效益和減少消耗等經(jīng)營(yíng)管理方面的作用日益加強(qiáng)，這要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員必須了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)審人員只有具備多種專(zhuān)業(yè)技能才能順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。其次，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想教育和職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策以及內(nèi)部審計(jì)制度，不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想道德教育，增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也是保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的重要因素。