【摘要】筆者從內(nèi)部審計產(chǎn)生的原動力以及我國現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的時代背景出發(fā)，剖析了我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，并針對目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在問題提出了應(yīng)對措施。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；對策

　　內(nèi)部審計是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。20世紀(jì)90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，到目前為止，我國共有6萬多個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，18萬名內(nèi)部審計專（兼）職從業(yè)人員。全國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)每年完成審計項目50萬個左右，通過查處違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)等問題，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益約1 000億元，為國民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。雖然如此，但從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。

　　一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊

　　縱觀國內(nèi)外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計是隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基于內(nèi)部加強(qiáng)管理和控制的需要產(chǎn)生和發(fā)展起來的。近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領(lǐng)市場，增強(qiáng)競爭實力，提高經(jīng)濟(jì)效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營管理。由此可見，內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向性服務(wù)及作為國家審計基礎(chǔ)（政府審計的延伸）而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。當(dāng)時，不少企業(yè)很不理解甚至有抵觸情緒，至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用。

　　（二）內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄

　　內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計的定義不難看出內(nèi)部審計的兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而，由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮

　　內(nèi)部審計近幾年來，雖然在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展，但認(rèn)識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。

　　1.內(nèi)部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務(wù)收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點(diǎn)到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀(jì)違規(guī)行為，審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。

　　2.中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時，逐步向國際先進(jìn)的管理體制靠攏?？v向看，我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍；但橫向看，我國與國際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用未落到實處。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為選拔任用干部的依據(jù)以及對干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認(rèn)為審計是走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發(fā)展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

　　3.改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)實力明顯增強(qiáng)，作為國民經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的國有企業(yè)為國家建設(shè)作出了巨大貢獻(xiàn)，特別是近幾年，通過政府劃撥、兼并、收購、重組等方式，大型集團(tuán)企業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)實力、國際競爭力不斷增強(qiáng)。隨著國際間以及國內(nèi)企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)必須做大做強(qiáng)，因此，各企業(yè)從占有資源、擴(kuò)大規(guī)模、提升能力、拓展上下游產(chǎn)品、節(jié)約能源、減少污染、實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的需要出發(fā)，在持續(xù)不斷地投資、建設(shè)。一個大型企業(yè)年建設(shè)投資在幾億甚至幾十億，這些投資除國家投資或貼息貸款（由政府審計機(jī)構(gòu)審計）外，絕大部分投資靠企業(yè)自籌或銀行貸款，如此大的投資，從目前看，作為企業(yè)重要監(jiān)督部門——審計部門的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮。

　　4.隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。面對日趨激烈的競爭，各國內(nèi)部審計領(lǐng)域有了新的拓展，內(nèi)部審計由控制導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變；從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變；由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測、咨詢的價值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國理論界討論較多，但在實務(wù)界有些企業(yè)，特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺，內(nèi)部審計還處在查處錯誤階段，對錯誤事項停留在調(diào)賬、糾正錯誤上，尚不能多角度、深層次分析問題，更談不上站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問題，提出建設(shè)性的建議，相比國際先進(jìn)的審計理念和實務(wù)，我國內(nèi)部審計的作用還有待開發(fā)。

　　5.審計人員對計算機(jī)知識缺乏，不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計提出了新的課題，即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機(jī)實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式，需要審計人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解，就目前為止，多數(shù)審計人員不具備這樣的知識，無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機(jī)審計軟件由于開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一，功能不完整，全面推廣計算機(jī)輔助審計還有一定難度，審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

　　二、完善與發(fā)展我國內(nèi)部審計的對策

　　（一）明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位

　　內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險增多、公司治理加快及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計人員更多、更重的職責(zé)和使命。這正如美國著名的內(nèi)部控制專家邁克爾·海默教授所指出的：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）中認(rèn)定：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定，也是未來內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的方向。因此，內(nèi)部審計的定位，不僅是審計的監(jiān)督、保證作用，更拓展到審計在風(fēng)險管理、控制以及使其價值增值的服務(wù)作用。

　?。ǘ┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定其內(nèi)部審計的組織體系及其與領(lǐng)導(dǎo)層的隸屬關(guān)系。一般來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接隸屬于本單位的最高管理當(dāng)局，或直屬于董事會，或直屬于監(jiān)事會，或從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，或從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。有的企業(yè)還在董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)則在“主計長”的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)，遇有重大事項和問題，可直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。審計委員會一般由外部董事組成，該委員會的組成須經(jīng)董事會批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu)，它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉，能夠獨(dú)立地履行其職責(zé)。由于審計委員會與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的關(guān)系密切，因而其對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。顯然，置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)于最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下，自然增強(qiáng)了其獨(dú)立性，提高了其組織地位。目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展迅速。民營企業(yè)實行在公司高層直接領(lǐng)導(dǎo)下審計人員的吃、住、行有足額的經(jīng)費(fèi)作保障，審計結(jié)果不與被審計單位溝通，直接向公司高層匯報的審計“特派員”、“巡視員”制度。這種做法雖然不盡完善，但給予了審計較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，也極大地發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，不失為一種值得借鑒的做法。

　?。ㄈ┩卣箖?nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域

　　以審計目標(biāo)為標(biāo)志，內(nèi)部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務(wù)審計與管理審計等類型。在實際工作中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)開展哪些工作，究竟以哪種審計為重點(diǎn)，一般取決于特定企業(yè)不同時期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計目標(biāo)及客觀具體條件。在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計活動，其總目標(biāo)即評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，往往在不同的歷史時期或社會區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延，也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要相適應(yīng)的具體審計目標(biāo)。從目前的實際情況看，我國的一些企業(yè)還存在一定的差錯與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會計信息失真，因而內(nèi)部審計還應(yīng)該加強(qiáng)真實性審計。但隨著企業(yè)間競爭的加劇，來自國內(nèi)外以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)在有效開展財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、合同審計、工程審計、質(zhì)量控制審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略管理審計、管理舞弊審計、環(huán)境審計等等發(fā)展，最大限度地發(fā)揮審計的作用，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

　?。ㄋ模└倪M(jìn)審計方法與方式

　　1.企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作，且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此，內(nèi)部審計應(yīng)突破單純的事后審計，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

　　2.內(nèi)部審計的目的是保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)，因此，賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看，筆者認(rèn)為審計目的不是查處人，而是教育人、服務(wù)人，是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法，在企業(yè)內(nèi)部實行年度審計通報制度，作為職代會的一項內(nèi)容，同時實行內(nèi)部審計結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用，保證企業(yè)會計信息的真實性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。

　　3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式，因此，應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與人事制度的銜接，按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神，實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和人事任免制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為考核干部履行責(zé)任的手段，增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。

　　4.實行審計通報制度是一把雙刃劍，既是對被審計單位的有效約束，同時也對審計人員提出了更高的要求，審計不能停留在膚淺的現(xiàn)象上，而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數(shù)量多，關(guān)鍵是要出精品，最大限度地為組織提供有效的價值服務(wù)。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)審計人員計算機(jī)知識培訓(xùn)，適應(yīng)信息化發(fā)展的需要

　　信息系統(tǒng)審計，是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。信息化環(huán)境下的審計，電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中，這三項不能少，否則就不能全面履行審計職責(zé)，這就給審計提出了更高的要求。因此，在專業(yè)人才上應(yīng)盡快引進(jìn)或培養(yǎng)具有計算機(jī)專業(yè)背景，且對信息系統(tǒng)審計經(jīng)過深入的專業(yè)學(xué)習(xí)和鉆研的人才。同時要加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員信息系統(tǒng)知識的普及和培訓(xùn)，使審計不斷適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。

　　【參考文獻(xiàn)】

　?。?］ 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計理論與實務(wù).