摘要：有效性是內(nèi)部控制的精髓，是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在，是其完整性與合理性的最終歸宿。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不能實現(xiàn)對經(jīng)營和財務活動的"有效控制"，那內(nèi)部控制就失去了存在的價值。本文從內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵入手，結(jié)合企業(yè)管理實際，著重對如何強化企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行了深入探討。

　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制；有效性；對策。

　　一、內(nèi)部控制有效性的概念與內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制必須講求效率和效果，所有的控制制度必須得到貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制應當約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利。在企業(yè)內(nèi)部，任何個人無論權(quán)利多大、位置多高，都不能凌駕于控制制度行事，也不能對既定的內(nèi)部控制制度"打折"執(zhí)行。內(nèi)部控制的有效性主要包含兩層涵義：一是指企業(yè)所實施的的內(nèi)部控制政策與措施能否適應國家的法律法規(guī)要求；二是指內(nèi)部控制在設計完整、合理的前提下，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到持續(xù)的貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，為實現(xiàn)提高經(jīng)營效率效果、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵守提供合理保證。

　　二、強化企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策

　　由于我國內(nèi)部控制制度建設和規(guī)范起步比較晚，所以存在一些影響內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮的制約因素，諸如內(nèi)控環(huán)境不利，內(nèi)部控制制度建設落后，有章不循、執(zhí)法不嚴現(xiàn)象較為突出等，需要有針對性地進行完善和改進。

　　（一）適應新形勢，強化電算化條件下的內(nèi)部控制

　　隨著會計電算化普及與發(fā)展，電子商務迅速興起，企業(yè)必須迅速建立健全相應的內(nèi)部控制制度，使新形勢下的內(nèi)部控制有法可依、有章可循。一方面，要嚴格分離系統(tǒng)中的不相容職務，按電算化運行程序建立嚴格的崗位責任制度，將系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護人員這三:種不相容職務互相分離，互不兼任。另一方面，要針對電算化特點強化系統(tǒng)操作及維護控制。操作規(guī)程應明確職責權(quán)限、操作流程及注意事項等，如嚴禁越權(quán)操作，操作過程中出現(xiàn)的問題要詳細記錄并向管理人員報告，無關(guān)人員未經(jīng)許可不得進人機房等。對硬件的維護控制，應按照固定資產(chǎn)造冊登記，專人保管，制定設備使用、檢修制度；對數(shù)據(jù)的控制，應對數(shù)據(jù)處理的輸出結(jié)果指定有關(guān)人員定期檢查;對軟件的控制，防止對軟件的非法修改和刪除，并建立應用軟件操作人員權(quán)限分級制度，未經(jīng)授權(quán)批準人員不得進人機房，單位會計數(shù)據(jù)需保密并有特殊要求的，機房應有屏蔽設施。

　?。ǘ┐蚶位A(chǔ)，建立統(tǒng)一科學的內(nèi)部控制評價標準

　　目前，我國理論與實務界沒有對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容形成一致的意見。獨立審計師對財務報告內(nèi)部控制有效性進行審計時，主要是針對財務報告形成過程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進行評價，對于注冊會計師應該執(zhí)行哪些評價程序、遵循哪些標準、應該在什么情況下承擔責任、承擔什么責任等需要慎重解決的問題都沒有明確規(guī)定。注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價并出具評價報告的前提條件就是要對內(nèi)部控制評價進行規(guī)范, 規(guī)范制度要考慮是否具有操作性和指導性。需要注意的是，在確定內(nèi)部控制評價的內(nèi)容時，一方面應根據(jù)注冊會計師與委托人達成的業(yè)務約定書內(nèi)容；另一方面，還需要考慮審計師在審計初期確定的審核標準。同時，鑒于我國在控制環(huán)境方面存在的嚴重問題，加入對組織規(guī)劃控制的評價將促進機構(gòu)設置和責任分工的有效性，因此，必須統(tǒng)一目標，確定標準，尋找一套評價內(nèi)部控制的有效性和效率的指標內(nèi)容。

　?。ㄈ┟鞔_職責，完善企業(yè)內(nèi)部牽制機制

　　內(nèi)部牽制是建立內(nèi)部控制制度的基本原則，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素，在強化職業(yè)道德自律機制的同時，應該實施必要的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制的落實主要由適當授權(quán)、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)來實現(xiàn)。對于一個業(yè)務流程，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成的工作進行正確性檢查。例如在會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，必須有復核并由財會主管審批；在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務中，現(xiàn)金收支的審批、收人和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務應分工管理，互相牽制。工作輪換制是實現(xiàn)內(nèi)部牽制的有效手段，在實際工作中，應根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間，并對關(guān)鍵崗位進行頻繁輪換，從中暴露出存在的問題揭示出制度設計和管理的缺陷，以便進一步改進和完善。

　　（四）嚴格內(nèi)審，強化內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力

　　內(nèi)部控制有效性的實現(xiàn)，執(zhí)行是關(guān)鍵。企業(yè)應按照新《會計法》的有關(guān)規(guī)定，充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、員工素質(zhì)等因素，改變以往內(nèi)部審計機構(gòu)從屬于財會部門，內(nèi)部審計人員也多由財務人員兼任的局面，設立單獨的內(nèi)部審計部門，直接對董事會負責。在保障內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)上，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性，對內(nèi)部經(jīng)營單位財務收支的真實、合法、效益及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行進行全面監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的審查和評價作用。從而起到監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全的作用，促進企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展, 保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

　　三、結(jié)論

　　綜上所述，完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設是保證現(xiàn)代企業(yè)制度正常運行的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制有效性的提高則是提升一個企業(yè)全面管理水平的關(guān)鍵。在日趨激烈的現(xiàn)代化市場競爭中，簡單羅列內(nèi)部控制要素的內(nèi)部控制系統(tǒng)已遠遠不能滿足企業(yè)管理需要。因此，要不斷探索，尋求完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的方法，從而真正建立起符合各自企業(yè)特點的高效率的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　參考文獻：

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