摘要：本文在總結(jié)內(nèi)部審計(jì)理論和全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以及改善進(jìn)行了研究，提出了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮認(rèn)定、評(píng)價(jià)、指引職能的措施和建議。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)職能

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大為增加。企業(yè)、行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，如何防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)經(jīng)營者面臨的重要課題，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系已成為企業(yè)生存發(fā)展的重要而緊迫的任務(wù)。作為企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和最高管理層控制手段的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)管理尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理、組織運(yùn)營中的地位與作用日趨突出，成為關(guān)系企業(yè)成敗興衰的重要因素。內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，其更能從企業(yè)全局角度，清醒識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)更能從企業(yè)利益與實(shí)際出發(fā)，積極主動(dòng)地提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。本文在總結(jié)內(nèi)部審計(jì)理論和全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮認(rèn)定、評(píng)價(jià)、指引職能進(jìn)行探討。

　　一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)述

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)具有認(rèn)定、評(píng)價(jià)和指引三項(xiàng)職能。認(rèn)定職能表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的過程或結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，并予以認(rèn)定，認(rèn)定職能是一切審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見、審計(jì)建議的基礎(chǔ)與前提。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)在審計(jì)人對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的行為和結(jié)果的評(píng)價(jià)，具體來講是對(duì)受托人某些方面管理活動(dòng)的過程、結(jié)果與既定目標(biāo)、決策等一系列標(biāo)準(zhǔn)的符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)；指引職能是當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職能，其表現(xiàn)在審計(jì)人員針對(duì)管理層涉及企業(yè)局部甚至整體的顯現(xiàn)與潛在的管理負(fù)偏差，提出糾正和預(yù)防等改進(jìn)管理的建議。

　?。ǘ┢髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架2004年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)管理組織（COSO）針對(duì)企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，頒布了全新的COSO報(bào)告，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（EnterpriseRiskManagement－Integrated Framework，簡(jiǎn)稱ERM）。這個(gè)框架是在原《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》（Sarbanes－Oxley Act）的相關(guān)要求展開研究得到的。根據(jù)ERM框架，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)”。ERM框架有三個(gè)維度：第一維是企業(yè)的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和合規(guī)性目標(biāo)；第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等要素；第三維是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是：全面風(fēng)險(xiǎn)管理的各要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從上述方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是某一時(shí)點(diǎn)的一個(gè)狀態(tài)或條件。決定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評(píng)估基礎(chǔ)上的主觀判斷。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要有效，其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并得到執(zhí)行。

　?。ㄈ┪覈髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范近年來我國有關(guān)部門和很多企業(yè)也逐步認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營的重要性，為了指導(dǎo)企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2006年6月發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。該指引指出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門也于2008年5月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。上述指引和規(guī)范的發(fā)布將會(huì)促進(jìn)我國企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，使管理層能夠有效地應(yīng)對(duì)不確定性以及由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值能力。

　　二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用分析

　?。ㄒ唬┛陀^全面的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，受單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這就使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┱{(diào)控和指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，可以調(diào)控和指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視一些企業(yè)盡管設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但不具有獨(dú)立性，其意見往往會(huì)屈服于管理層的壓力，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到一定程度的限制。而內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接向董事會(huì)匯報(bào)，這樣可以加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

　　由此可見，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，其更了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有利于將內(nèi)部審計(jì)的資源和成果與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，并減少企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)人員義不容辭的責(zé)任。

　　三、基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

　?。ㄒ唬└纳骑L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)工作程序內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重大決策、重要管理及業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、關(guān)鍵控制活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，采用壓力測(cè)試、返回測(cè)試、穿行測(cè)試以及風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，根據(jù)變化情況和存在的缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。具體來說，內(nèi)部審計(jì)能夠利用以下工作程序改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：一是檢查與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)估，主要包括：評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否在分析組織及行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好來制訂；與相關(guān)管理層討論部門目標(biāo)，評(píng)估分解到各部門的具體目標(biāo)是否與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致并擁有足夠的支持；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是否適當(dāng)；分析風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否足以使風(fēng)險(xiǎn)失控的可能性和影響在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序是否得到持續(xù)、有效執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。二是管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過長(zhǎng)期發(fā)展已成為一種專門職業(yè)。在企業(yè)組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，能夠以客觀開放的視角清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；內(nèi)部審計(jì)憑借對(duì)企業(yè)全面深入的了解以及能夠影響決策層的特殊地位，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制各要素進(jìn)行組織、管理和協(xié)調(diào)，推動(dòng)各個(gè)部門乃至整個(gè)企業(yè)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。三是顧問與咨詢。內(nèi)部審計(jì)人員以咨詢顧問身份協(xié)助企業(yè)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的方法和控制措施：內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的了解以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的洞察，具備他人無法企及的優(yōu)勢(shì)，能夠以建議或咨詢的形式，積極協(xié)助企業(yè)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系或使風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立成為可能；內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，能夠集合企業(yè)內(nèi)外資源，高效地協(xié)助管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)并提出建議；內(nèi)部審計(jì)能夠運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于企業(yè)各層面，逐步形成全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)所處地位有助其對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，并利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估工具和控制方法。四是報(bào)告與防范。內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理成效方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計(jì)通過適時(shí)與相關(guān)部門就風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)進(jìn)行溝通，檢查、評(píng)價(jià)并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，并按清晰傳遞的線路對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行報(bào)告，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到有效控制和防范。此外，內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)用技術(shù)手段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制程序的充分性和有效性的同時(shí)，能夠利用自身優(yōu)勢(shì)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)成為企業(yè)文化的一部分，從而為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范構(gòu)筑意識(shí)形態(tài)上的屏障。

　?。ǘ└纳骑L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)是分析、比較已實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理方法的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的偏離程度，以此來評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)管理方案的科學(xué)性、適應(yīng)性和收益性。由于風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的可變性、人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的階段性以及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)處于不斷完善之中，因此，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)及管理方法進(jìn)行定期檢查、修正，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理方法適應(yīng)變化了的新情況。所以，可將風(fēng)險(xiǎn)管理視為一個(gè)周而復(fù)始的管理過程。風(fēng)險(xiǎn)管理效益的大小取決于是否能以最小風(fēng)險(xiǎn)成本取得最大安全保障，同時(shí)還要考慮與整體管理目標(biāo)是否一致以及具體實(shí)施的可能性、可操作性和有效性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專項(xiàng)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)以下方面的實(shí)施情況和存在缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改善風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)報(bào)告：風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程與風(fēng)險(xiǎn)管理策略；企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要管理及業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系與信息系統(tǒng)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)。

　?。ㄈ└纳骑L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)方法與手段由于風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)，僅靠董事會(huì)及有關(guān)委員會(huì)、最高管理層和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等職能部門，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，因而還必須組織企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層及每個(gè)員工協(xié)同進(jìn)行。在此過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過向有關(guān)方面反映風(fēng)險(xiǎn)管理的有效做法和負(fù)偏差，提出糾正與預(yù)防負(fù)偏差、激勵(lì)與推動(dòng)優(yōu)良行為等改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，可以對(duì)有關(guān)方面開展風(fēng)險(xiǎn)管理起到一定指引作用。內(nèi)部審計(jì)可以采用以下方法改善風(fēng)險(xiǎn)管理：一是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，以確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和識(shí)別，并找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、因果分析和專家調(diào)查法等。二是對(duì)已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量分析相結(jié)合的方式，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，合理的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，以此為依據(jù)提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的相應(yīng)對(duì)策。常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法及解析方法等。三是提出改進(jìn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指企業(yè)為降低已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，并對(duì)有關(guān)部門所采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行監(jiān)督和檢查。采用改進(jìn)和防范的措施主要有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)(包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款)和投保等。四是壓力測(cè)試。壓力測(cè)試是指在極端情形下，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程的有效性，發(fā)現(xiàn)問題，并制定改進(jìn)措施的方法，目的是防止出現(xiàn)重大損失事件。其具體操作步驟如下：針對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程，假設(shè)可能會(huì)發(fā)生哪些極端情形。極端情形是指在非正常情況下，發(fā)生概率很小，且一旦發(fā)生，后果十分嚴(yán)重的事件。假設(shè)極端情形時(shí)，不僅要考慮本企業(yè)或與本企業(yè)類似的其他企業(yè)出現(xiàn)過的歷史教訓(xùn)，還要考慮歷史上不曾出現(xiàn)，但將來可能會(huì)出現(xiàn)的事件；評(píng)估極端情形發(fā)生時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程是否有效，并分析對(duì)目標(biāo)可能造成的損失；制定相應(yīng)措施，進(jìn)一步修改和完善風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程。內(nèi)部審計(jì)還可以通過與外部咨詢機(jī)構(gòu)合作以補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)技能的不足；為了對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)作出反映，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組合，吸收市場(chǎng)專家、計(jì)算機(jī)專家、管理顧問、工程師等多種專業(yè)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；通過網(wǎng)絡(luò)溝通信息、調(diào)閱資料；內(nèi)部審計(jì)人員與各經(jīng)營單位的負(fù)責(zé)人建立一對(duì)一的合作伙伴關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)部門為下屬經(jīng)營單位指派“教練”，由經(jīng)營單位負(fù)起全面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，而內(nèi)部審計(jì)部門則扮演平等的顧問角色，其作用主要在于指導(dǎo)和影響；內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門合署辦公，以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷改進(jìn)；內(nèi)部審計(jì)人員事前積極參與重大決策的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，以便在業(yè)務(wù)開展前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出解決方案。

　　四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

　?。ㄒ唬┙∪屯晟苾?nèi)部審計(jì)制度要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性審計(jì)，必須建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并根據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和制度。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中應(yīng)努力取得單位決策層的支持，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，以此擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)更具生命力。

　?。ǘ┏浞职l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督職能風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性開展內(nèi)部審計(jì)，是新形勢(shì)下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和最高管理層的內(nèi)在要求。如果將“監(jiān)督評(píng)審”職能視為全面風(fēng)險(xiǎn)管理“寶塔”上的最高級(jí)部分，那么內(nèi)部審計(jì)工作就應(yīng)處于全面風(fēng)險(xiǎn)管理寶塔的尖頂部位。所謂“再監(jiān)督”就是在各經(jīng)營管理部門和財(cái)務(wù)部門兩道防線之后的第三道防線。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊重要職能。這種重要性主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員在嚴(yán)密計(jì)劃和組織下，能夠獨(dú)立按照審計(jì)委員會(huì)的要求，有選擇地對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接反映到高級(jí)管理層，且有權(quán)督促內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察建議的落實(shí)。為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，許多上市公司都成立了獨(dú)立于經(jīng)營管理活動(dòng)之外的審計(jì)委員會(huì)。

　?。ㄈ椭骷?jí)管理層加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)不能只由公司內(nèi)部的某一部門完成，也不應(yīng)當(dāng)完全依賴于外部中介機(jī)構(gòu)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)不僅是對(duì)制度、流程的完善過程，也是全體員工參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的完善乃至企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力提高的關(guān)鍵，是全體員工素質(zhì)的穩(wěn)步提高，并培養(yǎng)出一批優(yōu)秀管理人才。內(nèi)部審計(jì)可以在這方面充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，一方面運(yùn)用先進(jìn)的方法有效地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，另一方面通過充當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理的教練、顧問和合作伙伴或策劃人，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，促進(jìn)和幫助更多的員工地參加風(fēng)險(xiǎn)管理，使各部門風(fēng)險(xiǎn)管理潛力得到有效發(fā)揮。

　?。ㄋ模﹨⑴c全面風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制訂內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和最高管理層開展風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開展的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作是公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。為了更好提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從事后的把關(guān)，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中介入，要將問題控制在萌芽狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從企業(yè)制訂全面風(fēng)險(xiǎn)管理策略時(shí)就參與介入，即在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的策略制訂時(shí)已溶入內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和指引職能，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。