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信息化視角下審計(jì)成本控制思考

來源: 胡星輝 編輯: 2010/10/14 16:33:37  字體:

  著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)高速持續(xù)發(fā)展,信息技術(shù)對(duì)企業(yè)生存和保持可持續(xù)發(fā)展能力的影響越來越大,信息和信息系統(tǒng)已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資產(chǎn),對(duì)信息系統(tǒng)加以控制和審計(jì)變成了企業(yè)必然的要求。從某種意義上說,審計(jì)模式的發(fā)展是審計(jì)成本不斷降低的審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展。因此,在審計(jì)信息化條件下,需要繼續(xù)研究審計(jì)成本控制的問題。

  第一,信息系統(tǒng)審計(jì)

  在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下,審計(jì)的對(duì)象是以計(jì)算機(jī)為處理手段的信息處理系統(tǒng)。信息系統(tǒng)變得越來越復(fù)雜化、大型化、多樣化和網(wǎng)絡(luò)化,它不僅包括其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)。企業(yè)開始注重外部信息的處理效率和利用效益,逐漸對(duì)自己價(jià)值鏈上的各類信息進(jìn)行全面的管理和集成,以此來提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭力。信息和信息技術(shù)對(duì)企業(yè)生存和保持可持續(xù)發(fā)展能力的影響越來越大,信息和信息系統(tǒng)已經(jīng)成為了企業(yè)的重要資產(chǎn),對(duì)信息系統(tǒng)加以控制和審計(jì)變成了企業(yè)必然的要求。信息系統(tǒng)審計(jì)就是要通過收集并評(píng)估證據(jù),以判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效地保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo),同時(shí)最經(jīng)濟(jì)地適用資源。隨著企業(yè)信息化過程中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展,信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象從企業(yè)單個(gè)部門的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)發(fā)展到整個(gè)企業(yè)集成的信息系統(tǒng),甚至企業(yè)外部的信息系統(tǒng);審計(jì)的目標(biāo)從對(duì)數(shù)

  據(jù)處理系統(tǒng)的效率和可靠性進(jìn)行審查發(fā)展到對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)的效率、可靠性、有效性和安全性的審查;審計(jì)的方法從手工審計(jì)發(fā)展到手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)兼而有之;開展審計(jì)的人員從注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展到信息系統(tǒng)審計(jì)師;指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)的組織從傳統(tǒng)的審計(jì)機(jī)關(guān)和組織發(fā)展成為專業(yè)的信息系統(tǒng)審計(jì)組織。另外,信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、依據(jù)、準(zhǔn)則等也在隨著信息技術(shù)和信息系統(tǒng)的發(fā)展而不斷發(fā)展與完善。

  第二,信息化視角下影響審計(jì)成本的因素

  一是審計(jì)對(duì)象多元化。在信息技術(shù)環(huán)境下,由于審計(jì)對(duì)象的多元化,導(dǎo)致審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,出現(xiàn)了審計(jì)線索的隱秘性。審計(jì)證據(jù)的難獲取性等新特點(diǎn),要求審計(jì)人員必須是掌握多種技能的多面手,沒有計(jì)算機(jī)知識(shí)或沒有會(huì)計(jì)信息化知識(shí)的審計(jì)人員會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法對(duì)其進(jìn)行追蹤;也會(huì)因?yàn)椴欢脮?huì)計(jì)信息化的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制程序而不能審查和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制,尤其是其中的程序化控制情況;因而不能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)而無法對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能進(jìn)行審查。二是審計(jì)線索電子化。審計(jì)工作履行“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé),掌握充分的審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)不僅重要而且必須。但是,在信息化環(huán)境下,計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理。主要表現(xiàn):原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi),就變?yōu)橐晕募问酱嬖跈C(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件、隨著信息化的發(fā)展,對(duì)于各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)中自動(dòng)生成的機(jī)制轉(zhuǎn)賬憑證,其數(shù)據(jù)的采集來源于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄;總分類賬為文件所替代,明細(xì)分類賬采用滿頁打印方式,因而導(dǎo)致二類數(shù)據(jù)之間的核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。賬簿登記時(shí),是通過計(jì)算機(jī)登帳程序自動(dòng)進(jìn)行的,其使用的是哪一種程序便難以判斷。三是審計(jì)載體風(fēng)險(xiǎn)化。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證電子化,并以磁介為主要的存儲(chǔ)載體,這樣雖然減少了紙張?zhí)幚砉ぷ?,使企業(yè)的管理更有效率,但是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于共享、集成的企業(yè)信息系統(tǒng)中,使其容易導(dǎo)致機(jī)密數(shù)據(jù)泄密,使舞弊者或攻擊者對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改或刪除被不法分子拷貝,使不留痕跡的篡改成為可能。

  第三,信息化視角下審計(jì)成本的控制

  一是嚴(yán)格審計(jì)程序,規(guī)范作業(yè)流程。信息化條件下采取計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的程序化、邏輯性強(qiáng),每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)。審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段,也是審計(jì)成本的直接決定因素。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,可能導(dǎo)致的審計(jì)資源的不必要的浪費(fèi)就越嚴(yán)重。二是審計(jì)充分調(diào)查,全面獲取數(shù)據(jù)。在審前調(diào)查階段,應(yīng)獲取必要和充分的信息,然后根據(jù)審計(jì)的目的確認(rèn)需深入調(diào)查的子系統(tǒng),對(duì)其進(jìn)行全面、詳細(xì)的了解,獲得對(duì)系統(tǒng)的正確認(rèn)識(shí),提出可行的、滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)需求,確定數(shù)據(jù)采集的對(duì)象和方式。三是審計(jì)取證規(guī)范化,檔案管理標(biāo)準(zhǔn)化。在審計(jì)信息化條件下,由于審計(jì)環(huán)境的變化,對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制提出了新要求,使其成為信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容。四是審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合,擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下,根據(jù)被審計(jì)單位情況,在計(jì)劃安排上加大審計(jì)調(diào)查力度,注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用,對(duì)于擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面具有很重要的作用。五是強(qiáng)化預(yù)算控制,降低費(fèi)用支出。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)際,區(qū)分不同審計(jì)類型和審計(jì)對(duì)象,編制針對(duì)性、可操作性較強(qiáng)的預(yù)算指標(biāo)體系,建立健全審計(jì)項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況,參照統(tǒng)一的指標(biāo)體系,編制項(xiàng)目審計(jì)成本預(yù)算。項(xiàng)目成本預(yù)算管理要以保證審計(jì)質(zhì)量為前提,以提高工作效率、規(guī)范管理、避免隨意性為目的。同時(shí),應(yīng)以建立節(jié)約型機(jī)關(guān)為目標(biāo),強(qiáng)化機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理。六是科學(xué)整合信息資源,有效利用審計(jì)成果。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全審計(jì)信息工作制度,加強(qiáng)審計(jì)信息管理。具體應(yīng)做好以下兩點(diǎn):在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)審計(jì)信息資源進(jìn)行統(tǒng)一的管理,利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對(duì)分散的信息進(jìn)行收集、整理和分析,并建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫,實(shí)現(xiàn)信息共享;通過信息反饋機(jī)制提高對(duì)審計(jì)信息的綜合利用水平,圍繞一定的審計(jì)目標(biāo),對(duì)來源廣泛的審計(jì)信息進(jìn)行整合,通過歸納分析,使之系統(tǒng)化,從而轉(zhuǎn)化為相關(guān)部門進(jìn)行宏觀決策的依據(jù),進(jìn)一步拓展審計(jì)成果。

  隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)成本控制成為一個(gè)必須正視的審計(jì)理論和實(shí)踐問題,必須在實(shí)踐中以文化管理為手段,以科學(xué)技術(shù)為依托,以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)為契機(jī),樹立成本意識(shí),注重成本分析實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本最大化,提升審計(jì)效率。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的進(jìn)步帶來審計(jì)模式的發(fā)展。審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、方法、內(nèi)容、依據(jù)以及準(zhǔn)則都隨著信息技術(shù)和信息系統(tǒng)的發(fā)展而不斷發(fā)展與完善,在信息化環(huán)境下加強(qiáng)審計(jì)成本控制既是提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率水平的需要,也是提高審計(jì)工作發(fā)展水平的需要。

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