摘 要：開展后續(xù)審計對于幫助被審計單位加強整改、 促進管理水平提高、 維護審計權(quán)威和提高審計工作質(zhì)量具有重要意義。本文結(jié)合審計實踐, 就搞好后續(xù)審計需關注的五個環(huán)節(jié)進行探討。

　　一、 了解審計結(jié)論, 準確落實后續(xù)審計工作責任

　　在開展后續(xù)審計前, 審計部門要做好審前準備工作, 要對審計期間的各類審計決定和意見進行認真分析, 全面收集審計資料, 包括審計所需要的來自有關管理部門和被審計單位的相關資料,總之, 資料的涵蓋面要廣, 以便掌握全面而詳細的信息。 將被審計單位的審計回復(整改報告)進行清理。找準審計決定和意見中的重要、 疑難問題, 逐項列出后續(xù)審計清單, 要對所搜集資料按照審計目標進行整理和分類, 這對確定審計重點有直接幫助。 在審計資源及審計時間有限的情況下, 根據(jù)成本效益關系原則和重要性原則, 確定重點審計項目和重要關注點, 將后續(xù)審計任務分解落實到每個審計人員,為現(xiàn)場審計打好基礎。

　　二、 檢查被審計單位的審計回復, 以便選擇后續(xù)審計的方向和重點

　　審計回復(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議做出的答復, 是執(zhí)行審計決定和意見的一種強制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況, 是落實審計決定的具體體現(xiàn)。對審計回復(整改報告)檢查主要分以下三種: 一是完全沒有報告整改情況的。如果被審計單位沒有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報告整改情況, 要作為后續(xù)審計底稿的報告內(nèi)容。二是在檢查審計回復時, 要重點檢查審計回復是否充分; 對整改報告中已經(jīng)整改的問題, 要分析被審計單位整改的方法是否正確、 措施是否有效、 整改是否徹底。三是對審計回復中未采取糾正措施的問題, 要看是否有未整改的原因等詳細說明, 未整改的理由是否充分等。在進行后續(xù)審計時, 一般從以下幾個方面分析被審計單位的審計回應: 包括被審計單位在審計報告中提出來的對發(fā)現(xiàn)和建議的回應書面文件, 以及被審計單位口頭回應或者被審計單位保留意見的方式。具體指:①不回應;②回應不充分;③被審計單位存在分歧和偏向;④被審計單位將不采取糾正措施的詳細說明。 有效區(qū)分和充分了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因為“ 回應” 說明了被審計單位經(jīng)過反復斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應, 內(nèi)審人員還可通過回應選定今后的方向和重點( 或者澄清事實, 或者采取其他糾正措施)。

　　三、 重視已整改問題的真實性和有效性

　　后續(xù)審計時, 對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題, 要重視其真實性和有效性。主要分以下三種情況: 一是檢查被審計單位采取的糾正措施是否正確, 有沒有移花接木、 瞞天過海的現(xiàn)象,有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復中已經(jīng)采取的措施 (糾正措施的書面記錄)相比較, 看是否一致、 實現(xiàn)程度如何。三是有無存在根本未整改, 而審計回復中稱已經(jīng)整改的情況, 看是否有弄虛作假行為。對已經(jīng)整改到位的, 要做好復印、 筆錄等審計取證工作, 并作為后續(xù)審計資料保存。

　　四、 重點審查未整改部分并分析查找原因, 對癥下藥, 督促整改

　　對在審計決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的, 要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的問題, 要實事求是地進行分析。對主觀故意不進行整改的, 在交換審計意見時要督促其落實整改責任; 對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的, 要說明情況并有詳細實在的整改方案; 對因政策變化使問題不需要整改的, 不應作為未整改問題; 在對被審計單位實施審計過程中, 因某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況, 審計機關在后續(xù)審計時應及時修正。

　　五、做好后續(xù)審計記錄, 提升審計質(zhì)量和水平

　　(一)審計人員自身產(chǎn)生的記錄。包括工作信件以及描述后續(xù)審計性質(zhì)及結(jié)果的記錄, 如審計日記、 審計工作底稿、調(diào)閱資料清單等。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結(jié)論, 并說明被審計單位是否在回復中報告等。(二)對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。(三)被審計單位以審計回復的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認的采取整改措施的文字資料等。(四)各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題, 所進行的復印、 記錄等調(diào)查取證資料, 也要作為后續(xù)審計資料進行收集歸檔保存。(五)后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié), 也是對審計工作效果的反映。后續(xù)審計報告要說明后續(xù)審計的目的、重申以前審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議, 概括采取的糾正措施,后續(xù)審計時的審查結(jié)果, 以及審計人員對糾正措施的評價。!

　　參考文獻:

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