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淺談會(huì)計(jì)電算化條件下如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作

來(lái)源: 張歌浩 編輯: 2011/05/12 09:37:04  字體:

  摘要:會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì),本文主要分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響,并提出了在會(huì)計(jì)電算化下如何加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度問(wèn)題,以確保單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運(yùn)行。

  關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制;分析

  1  會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀及內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

  1.1 會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀

  會(huì)計(jì)電算化目前已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用,更多會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。但由于財(cái)務(wù)工作本身的特點(diǎn),以及網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展、電子商務(wù)的迅速興起等,一些先進(jìn)的、現(xiàn)代化事物的不斷出現(xiàn),對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)提出了更高的要求,使得建立符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求的新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)變得刻不容緩。隨著新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用,會(huì)計(jì)電算化正從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變,形成以會(huì)計(jì)軟件為核心,融管理、計(jì)劃、分析為一體的會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高,操作水平日益熟練,系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng),顯示會(huì)計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,因此在發(fā)展過(guò)程中有許多工作要做,有許多問(wèn)題要及時(shí)解決,否則將嚴(yán)重阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。

  1.2 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

  我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)建立于1983年,雖然取得了一定的成績(jī),但總體來(lái)說(shuō)仍處于發(fā)展初級(jí)階段,并且存在著一些問(wèn)題,如審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國(guó)其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開(kāi)展較少;很多審計(jì)人員面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心,經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。

  2  會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求及影響

  2.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)線索的影響

  實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,審計(jì)線索發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化,傳統(tǒng)的查賬方法已不完全適用在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。為了更有效地審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),應(yīng)將審計(jì)需求納入到財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)中,系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索,除應(yīng)保證會(huì)計(jì)據(jù)文件的打印輸出外,還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行儲(chǔ)存和備份,例如應(yīng)保留應(yīng)收、應(yīng)付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的余額。

  2.2 對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的影響

  審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和調(diào)查等方法,也是由人工完成的。雖然電算化下人工審查技術(shù)仍有必要,但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),效率更高。審計(jì)人員在掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)的前提下,應(yīng)先對(duì)電算化系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行核查,必要時(shí)采用專業(yè)軟件來(lái)測(cè)試系統(tǒng)的穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性,把計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用,并要不斷的積累經(jīng)驗(yàn)。

  企業(yè)應(yīng)采用既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件,如 :ERP軟件,因?yàn)槠湓诔跏间浫霊{證時(shí)有一條記錄記載,在改動(dòng)、刪除時(shí),并不是在原記錄上變動(dòng),而是另有記錄反映。這樣,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí),同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng),什么時(shí)間改動(dòng)的,由誰(shuí)操作的,具體在哪項(xiàng)功能中變動(dòng)的,均可一一查出,每一筆處理都留有痕跡,這就為審計(jì)工作提供了線索和方便。

  由此可見(jiàn),新的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到信息技術(shù)和財(cái)務(wù)手段等多學(xué)科知識(shí)相結(jié)合的技術(shù)方法,所以,企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部審計(jì)的需要,建立健全有關(guān)的規(guī)章制度,規(guī)范審計(jì)方法和手段。

  2.3 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響

  眾所周知,在手工系統(tǒng)中,審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí),結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法,就可以達(dá)到目的。然而在使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)以后,審計(jì)各方面都發(fā)生了很大變化:審計(jì)線索、內(nèi)容和技術(shù)手段都發(fā)生了改變,使得審計(jì)人員無(wú)法很難實(shí)施跟蹤審計(jì),并且一些審計(jì)人員不熟悉電算化系統(tǒng),無(wú)法識(shí)別、審查內(nèi)部控制,也就無(wú)法參與審計(jì)工作。因此,審計(jì)人員除需具備豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能且熟悉有關(guān)政策,法令法規(guī)之外,還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解,對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有清楚的認(rèn)識(shí)。

  3  如何推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的對(duì)策

  3.1 完善立法工作 

  隨著電子商務(wù)技術(shù)的不斷發(fā)展,電子貨幣流通、電子數(shù)據(jù)審核、電子合同審核、電子簽名辨別等網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運(yùn)用也越來(lái)越廣泛,伴隨而來(lái)的信息系統(tǒng)合理性、安全性保障措施、網(wǎng)絡(luò)信息資源的所有權(quán)、使用權(quán)認(rèn)證、認(rèn)證中心和數(shù)字證書(shū)的法律地位等,都需要制訂法律法規(guī)加以規(guī)范。鑒于此,完善計(jì)算機(jī)審計(jì)立法工作,時(shí)機(jī)已經(jīng)日趨成熟。

  3.2 采用適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的方法和手段

  隨著對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)范圍的擴(kuò)大,不僅要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查還必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖,重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn),并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。

  3.3 事前審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)電算化實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵

  會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下,為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致。防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞,最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)過(guò)程中。由審計(jì)人員直接參與,即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行,以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí),審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)。也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督,建立審計(jì)跟蹤文件。記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息,以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。

  總之,會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響是巨大而深刻的。必須運(yùn)用發(fā)展的觀點(diǎn)去分析研究,要認(rèn)識(shí)到這種影響是信息技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展必然趨勢(shì),而由此帶來(lái)的問(wèn)題。其解決關(guān)鍵是及時(shí)開(kāi)發(fā)出審計(jì)軟件,積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),促使我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

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