摘要：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權(quán)（如銀行承兌匯票）和帶追索權(quán)（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同，本文就不同預(yù)期下的不同貼現(xiàn)類型進(jìn)行討論。

　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；賬務(wù)處理

　　一、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到付款人在特定時(shí)間支付一定款項(xiàng)的書面承諾。在會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業(yè)只能簽發(fā)以真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)的商業(yè)匯票。

　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權(quán)（如銀行承兌匯票）和帶追索權(quán)（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同，本文就不同預(yù)期下的不同貼現(xiàn)類型進(jìn)行討論。

　　二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的核算使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，具體賬務(wù)處理如下：1.企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　2.企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　3.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　4.商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

　　三、不同預(yù)期下應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

　　按照上述規(guī)定的賬務(wù)處理，在收到商業(yè)匯票和持有商業(yè)匯票到期出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，處理方法符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，而對(duì)于持有未到期的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時(shí)及貼現(xiàn)后的賬務(wù)處理，不同預(yù)期下應(yīng)當(dāng)有不同的處理原則，本文以為：

　　1.關(guān)于貼現(xiàn)。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，因此賬務(wù)處理可以直接沖減“應(yīng)收票據(jù)”，到期付款人是否能夠付款都不影響本單位的賬務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于該票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)尚未完全轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)期可能性判斷，當(dāng)貼現(xiàn)時(shí)預(yù)期出票人很可能不能到期償付貨款時(shí)，賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)視同抵押進(jìn)行銀行短期借款，應(yīng)計(jì)入“短期借款——本金”賬戶，到期轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，同時(shí)在報(bào)表附注中說明該筆借款是貼現(xiàn)款并且指出預(yù)期的可能性。當(dāng)貼現(xiàn)時(shí)預(yù)期出票人到期很可能償付，沖減“應(yīng)收票據(jù)”，但是在報(bào)表附注中要加以說明，如果到期不能償付，再轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款” 或“短期借款”賬戶。目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，因此討論上述賬務(wù)處理對(duì)提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性尤為重要。

　　2.關(guān)于貼現(xiàn)息。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)發(fā)生的貼現(xiàn)息可以直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，類似于融資所付出的代價(jià)；帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于該票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)尚未完全轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，進(jìn)行預(yù)期可能性判斷付款人很可能到期不能償付貨款時(shí)，賬務(wù)處理把應(yīng)收票據(jù)計(jì)入“短期借款”賬戶，那么對(duì)于貼現(xiàn)息如何處理呢？筆者認(rèn)為，貼現(xiàn)息相當(dāng)于使用該短期借款提前支付的利息，可以分兩種情況進(jìn)行處理：（1）貼現(xiàn)息金額較小時(shí)，可以一次性計(jì)入貼現(xiàn)時(shí)所在期間財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）貼現(xiàn)息金額較大時(shí)，一次性計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用配比原則，應(yīng)當(dāng)在貼現(xiàn)期內(nèi)攤銷，貼現(xiàn)時(shí)可先計(jì)入“短期借款——利息調(diào)整”，每期末分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，賬務(wù)處理為：發(fā)生時(shí)，借記“銀行存款”、“短期借款——利息調(diào)整”，貸記“短期借款——本金”；每期末分?jǐn)倳r(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款——利息調(diào)整”，并在報(bào)表附注中加以說明。

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