摘要：本文對預算會計及其預算會計制度進行了簡要的闡述，并對預算會計制度的重要意義和內(nèi)容進行介紹，最后以部門預算改革、國庫集中收付制度改革和政府采購制度的改革對行政事業(yè)單位會計的影響進行了分析。筆者認為預算會計制度改革具有重要意義，其決定了政府行政改革的成敗。

　　關(guān)鍵詞：預算會計；行政事業(yè)單位；部門預算改革

　　我國現(xiàn)行的預算會計制度是1998年1月1日正式實施的，其包括了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》等預算會計制度。近年來，隨著公共財政制度改革的逐步完善，國家根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財政的體系，先后推行了政府采購、政府收支分類和國庫集中收付等預算會計制度改革辦法，并開始著手研究新的政府預算會計。這一系列的舉措，標志著我國預算會計體制逐步向政府會計演變的過程。這些制度的實施和整體推進，既增強了政府的宏觀調(diào)控能力，又較好地預防了腐敗的發(fā)生。預算會計制度的改革和創(chuàng)新必須是對會計體系、預算會計制度的改革，并使之形成相配套的制度體系，以推進預算會計制度改革和創(chuàng)新的步伐。本文針對預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響進行了分析思考。

　　一、現(xiàn)行預算會計存在的主要問題

　　1．現(xiàn)行預算會計體系結(jié)構(gòu)不合理。

　　我國現(xiàn)行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會計制度，造成會計制度的條塊分割，會計信息不全面，不利于信息使用者評價政府的管理責任。這點在以前的企業(yè)會計制度中的現(xiàn)象相似，但在2006年國家統(tǒng)一了企業(yè)會計制度的行業(yè)規(guī)定，而預算會計制度仍處于探索階段，不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

　　2．收付實現(xiàn)制度不合理。

　　由于會計信息在當前市場經(jīng)濟條件下越來越重要，而收付實現(xiàn)制度雖然實現(xiàn)以收抵支的核算目的，但卻造成了會計信息質(zhì)量低下，難以反映單位經(jīng)濟活動的實質(zhì)和全貌。而且財務(wù)風險高，不利于全面反映政府的負債情況。同時收入和費用之間非對稱性，不能充分認識行政事業(yè)單位績效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系，不能進行準確的成本和費用的會計核算，對于整個財政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績考核都是不利的。

　　3．預算會計制度缺乏靈活性。

　　由于我國現(xiàn)行的預算會計制度是上世紀制定的，而隨著我國加入世界貿(mào)易組織后，改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，政府的職能也在不斷的變化，公共財政制度也進行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前，我國現(xiàn)行預算會計制度過于死板和教條，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無法保證會計信息的質(zhì)量。這就需要我國結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的情況，積極借鑒國際經(jīng)驗，以建立與我國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平和公共財政管理水平相適應(yīng)的預算會計制度。

　　4．會計信息透明度不高。

　　現(xiàn)階段是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的重要時期，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換，其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財政體系，而現(xiàn)在我國執(zhí)行的預算會計制度導致核算簡單，財務(wù)報表內(nèi)容過窄，無法反映財政的實際情況，沒有披露國有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結(jié)構(gòu)和會計科目設(shè)置不科學，也影響了會計信息的真實。

　　二、預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

　　1．對預算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析 。

　　首先，要建立新的政府會計制度體系。行政單位會計改為政府會計，主要包括政府總預算的財政總預算會計，他們是總賬和明細賬的關(guān)系。事業(yè)單位會計逐步轉(zhuǎn)為非營利組織會計，主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計。如：學校、醫(yī)院、社會團體會計等。其次，需要逐步引入權(quán)責發(fā)生制。逐步引入權(quán)責發(fā)生制，建立與國際相統(tǒng)一的會計核算制度根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計核算基礎(chǔ)的特點，在推進我國預算管理和預算會計制度改革時，引入權(quán)責發(fā)生制是一個必然的趨勢。目前，我國會計人員素質(zhì)參差不齊，以及政府公共開支界限不明朗，在行政事業(yè)會計制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責發(fā)生制。如：國有資產(chǎn)收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責發(fā)生制，在當年年末列收列支；依靠國家財政補助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制。再次，需要擴大政府會計的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動和考核政府活動的費用與效率，政府會計應(yīng)增加對國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定政府固定資產(chǎn)的計價原則，建立適當?shù)恼�府固定資產(chǎn)折舊計提方法，并根據(jù)績效預算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費用配比方法。

　　2．部門預算改革對行政事業(yè)單位會計的影響。

　　首先，部門預算要求反映部門所有的收人和支出，包括了預算資金的全部。因此，反映預算執(zhí)行情況的預算會計，也應(yīng)以預算資金為核算對象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨立的會計核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應(yīng)當包括基建預算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預算。然而，由于基建會計具有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進行核算。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次，零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用“零基預算”方法，對預算會計信息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時點方面的信息，從而對行政事業(yè)單位會計核算提出了新的要求。

　　3．國庫單一賬戶制度的實行對行政事業(yè)單位會計的影響。

　　由于實行國庫單一賬戶制度后，改變了預算資金的流轉(zhuǎn)程序。財政總預算會計收到財政收入、總預算會計向行政單位撥出經(jīng)費、行政單位收到總預算會計撥入經(jīng)費、行政單位向財政總預算會計上繳預算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算都將發(fā)生根本性的改變�，F(xiàn)行行政單位會計的會計基礎(chǔ)“收付實現(xiàn)制”將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預算會計根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而現(xiàn)在行政事業(yè)單位會計既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合“收付實現(xiàn)制”原則。如果財政總預算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總賬上記一筆，同時在某一個支出明細賬上記一筆。

　　4．政府采購制度的展開對行政事業(yè)單位會計的影響。

　　行政事業(yè)單位的許多采購項目，既有財政預算資金，又有其他資金，這些采購資金，應(yīng)集中到財政部門，由財政部門統(tǒng)一支付。產(chǎn)生了資金從預算單位向財政部門流動的現(xiàn)象，造成預算單位收支過程中資金流動及實物流動的相互脫節(jié)。在政府采購制度下，凡是列入政府集中采購計劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購部門集中組織對外采購，財政部門通過國庫直接支付款項。隨著我國政府采購規(guī)模的逐步擴大，財政總預算會計對大部分財政資金支出數(shù)的列報口徑將以財政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預算會計支出類內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財政直接撥款的科目。

　　參考文獻

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