一、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理值得重視的問題

　?。ㄒ唬钠髽I(yè)自身發(fā)展來看，納稅人的稅法遵從意識差，“嚴(yán)征管”要求難實現(xiàn)。納稅人稅法遵從意識差主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計人員素質(zhì)低，造成申報不實。相當(dāng)部分企業(yè)會計人員對稅收政策與會計制度之間的差異不了解，不能熟練掌握企業(yè)所得稅的計算、申報和繳納業(yè)務(wù)。二是企業(yè)核算不實，誠信缺失。目前，一部分企業(yè)特別是中小企業(yè)賬簿建而不全，核算混亂，難以查實，甚至部分業(yè)主用編制兩套賬及提供虛假記賬憑證的方式，來隱藏企業(yè)財務(wù)核算真實問題，獲取不正當(dāng)?shù)睦?。如在實際征管中，一些企業(yè)業(yè)主根據(jù)稅務(wù)機關(guān)征管松緊程度來人為調(diào)控盈虧以逃避打擊。在新《企業(yè)所得稅法》框架下，納稅人較差的遵從意識，給稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實現(xiàn)“嚴(yán)征管”增加了難度。

　?。ǘ膶ζ髽I(yè)所得稅日常管理來看：

　　1、征管力量配備不足。一是雖然企業(yè)所得稅納稅人逐年增多，但基層一線的稅收管理人員并沒有相應(yīng)得到充實，致使企業(yè)所得稅管理處于應(yīng)付狀態(tài)，工作質(zhì)量難以保障。二是人員素質(zhì)難以適應(yīng)企業(yè)所得稅管理的要求。由于企業(yè)所得稅具有政策性強且變化快、與企業(yè)財務(wù)會計核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等特點，部分稅務(wù)人員還不能適應(yīng)管理工作的要求，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的業(yè)務(wù)骨干不多，在一定程度上影響了對所得稅的征管力度。

　　2、信息化應(yīng)用水平相對滯后。一是所得稅管理業(yè)務(wù)沒有全部納入CTAIS管理，不能為專業(yè)化稅收征管提供信息保障；國稅、地稅、銀行、工商等部門聯(lián)接的全國性信息網(wǎng)絡(luò)未建立，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息傳遞渠道單一、滯后，其生產(chǎn)經(jīng)營、資金流變化沒能得到有效監(jiān)控。二是所得稅征收、管理環(huán)節(jié)人工操作繁多：一方面對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進(jìn)行，稅務(wù)人員對申報表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認(rèn)定企業(yè)申報沒有問題，且審核一直以人工方式進(jìn)行，沒有進(jìn)行實質(zhì)性的深入研究；另一方面是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。管理人員進(jìn)行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報的真實性，從而不能進(jìn)一步對可能存在問題的納稅人進(jìn)行針對性的檢查。

　　3、 日常監(jiān)控不到位。一是納稅評估工作流于形式。企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，在實際工作中存在職責(zé)落實不到位、企業(yè)前期指標(biāo)峰值體系數(shù)據(jù)采集困難，評估方法過于簡單，造成評估質(zhì)量不高等問題，使得納稅評估工作在所得稅管理中可有可無。二是征管基礎(chǔ)弱化。在所得稅稅源管理過程中，往往不以稅源構(gòu)成、區(qū)域特色、管理重點為劃分標(biāo)準(zhǔn)，而是主觀地以實現(xiàn)稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，在一定程度上忽視了“非重點戶”和一些重點行業(yè)和重要部位的管理，弱化征管基礎(chǔ)。三是非增值稅企業(yè)的所得稅管理需要加強。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但目前，在對企業(yè)所得稅的管理上，常常是把主要精力放在了繳納增值稅的企業(yè)上面，對于繳納營業(yè)稅的交通運輸、建筑安裝、飲食服務(wù)、娛樂、房地產(chǎn)企業(yè)以及其它取得收入的組織卻疏于管理，從而造成漏征漏管現(xiàn)象。四是在稅源管理手段上，以登記代管理、以征代管，以查代管的現(xiàn)象時有發(fā)生。征、管、查職責(zé)不清、銜接不嚴(yán)密,稅收稽查的威力被弱化。

　　4、國稅、地稅征管權(quán)限劃分沒有得到真正落實。與所得稅收入分享改革相適應(yīng)，國家稅務(wù)總局分別以國稅發(fā)[2002]8號、國稅發(fā)[2002]120號、國稅發(fā)[2003]76號對國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的所得稅征管范圍進(jìn)行了調(diào)整和明確，但由于國稅、地稅兩部門的具體征管措施、對稅收政策的理解程度、執(zhí)法力度、人員素質(zhì)等方面存在差異，對納稅人的重復(fù)征管、漏征漏管的現(xiàn)象時有發(fā)生，這是其一。其二，由于各地的稅收收入狀況各有不同，導(dǎo)致對企業(yè)所得稅的管理有緊有松，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)納稅人所得稅負(fù)擔(dān)輕重不一，公平稅負(fù)原則更加難以體現(xiàn)。其三，干部的責(zé)任心也在長期稅收征管權(quán)之爭的“內(nèi)耗”中消磨淡化，使得現(xiàn)行的執(zhí)法責(zé)任追究無法全面落到實處。其四，就稅收政策本身而言，在新《企業(yè)所得稅法》框架下，統(tǒng)一的稅收政策卻分屬兩個部門落實也必然削弱企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器作用，不利于國家宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。

　　5、反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)。一是新《企業(yè)所得稅法》實施后，隨著稅收優(yōu)惠減少，外資企業(yè)的避稅動機可能會更強，尤其可能會利用稅收優(yōu)惠過渡期避稅；二是稅務(wù)機關(guān)除了要對原有的轉(zhuǎn)讓定價避稅行為進(jìn)行審計調(diào)整外還必須對資本弱化、避稅地避稅、成本分?jǐn)偟暮侠硇缘冗M(jìn)行審計調(diào)整；三是隨著反避稅法制的完善，提出預(yù)約定價的企業(yè)的數(shù)量必然增加。因此，稅務(wù)機關(guān)的工作量和工作內(nèi)容將大幅度增加，對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。新《企業(yè)所得稅法》實施后，反避稅規(guī)則擴(kuò)大了對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為的覆蓋面，從商品交易、勞務(wù)提供、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)交易到成本費用的分?jǐn)?、資金籌集、境外投資等無不包括在內(nèi)，使稅務(wù)機關(guān)有充分的依據(jù)來調(diào)整企業(yè)為避稅而做出的所有不合理商業(yè)安排或交易行為，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)交易的管理和審查也將更加全面和深入。

　　二、完善企業(yè)所得稅征管的建議

　　(一)從提高企業(yè)納稅遵從度來看，應(yīng)做好以下幾方面的工作：一是要進(jìn)一步動員全社會的力量，充分運用廣播、電視、報紙、圖書、網(wǎng)站等各種媒體，采用多種形式宣傳所得稅知識，使納稅觀念轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X的納稅行動。加強對所得稅納稅人的新《企業(yè)所得稅法》的培訓(xùn)，使之能夠準(zhǔn)確掌握政策規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅款，如實進(jìn)行所得稅納稅申報。二是對企業(yè)財會人員進(jìn)行系統(tǒng)的涉稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)防止納稅人出現(xiàn)違反政策的會計核算和違法涉稅行為，遏制偷、逃稅行為的發(fā)生。三是定期深入企業(yè)進(jìn)行企業(yè)會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，講解新《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》，使企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計人員熟悉新企業(yè)所得稅法政策，正確執(zhí)行企業(yè)所得稅政策、法規(guī)。在培養(yǎng)納稅人誠信納稅的基礎(chǔ)上，規(guī)范納稅人的行為，形成一個良好的執(zhí)法環(huán)境。

　?。ǘ募訌娖髽I(yè)所得稅日常管理來看，應(yīng)著重做好以下幾方面的工作

　　1、合理調(diào)配征管力量，提高管理人員素質(zhì)。企業(yè)所得稅管理具有戶數(shù)多、工作量大等特點，因此，合理配備征管力量，是加強企業(yè)所得稅征管的重要措施。對于一些戶數(shù)多、稅源較大的稅務(wù)機關(guān)要合理調(diào)配力量，對企業(yè)所得稅實行相對集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高管理效率。同時，企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求更高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。因此，要加強業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點應(yīng)放在財務(wù)管理規(guī)定、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對實際工作中的難點和熱點問題重點突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。要抓緊建立企業(yè)所得稅人才庫，加強對人才庫人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批精通會計核算和稅收業(yè)務(wù)、懂企業(yè)管理、熟練微機操作的企業(yè)所得稅管理人才。

　　2、努力提升信息化管理水平。一是應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅的征管特點，充分發(fā)揮CTAIS及綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)等征管軟件的作用，將企業(yè)所得稅管理融入其中，通過科學(xué)的財務(wù)監(jiān)督，對企業(yè)資金投入、成本管理、利潤核算一直到往來款結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全方位監(jiān)控，爭取使企業(yè)所得稅征管早日走上規(guī)范化軌道，保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)步增長。二是應(yīng)結(jié)合國稅、地稅部門在增值稅、營業(yè)稅征收管理中獲得的信息，逐步實現(xiàn)企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅相關(guān)信息的比對。應(yīng)在實現(xiàn)普通發(fā)票的計算機開具、采集和自動“票表稽核”的基礎(chǔ)上，設(shè)計覆蓋國稅、地稅的“表表比對”軟件，實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的“表表比對”。

　　3、完善各項措施，抓好日常管理。（1）搞好納稅評估，提高工作實效。一是要進(jìn)一步強化納稅評估的管理職能。要逐步把評估的重點轉(zhuǎn)移到對特定企業(yè)、特定產(chǎn)品、特定行業(yè)的專門和專項評估上，以規(guī)范特定企業(yè)、特定產(chǎn)品、特定行業(yè)的稅收管理。二是要創(chuàng)新評估方法。研究建立和調(diào)整企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)峰值體系的制度，充分運用稅收分析的成果，在細(xì)分行業(yè)的基礎(chǔ)上制定科學(xué)、合理的指標(biāo)體系和指標(biāo)峰值體系，建立科學(xué)合理的納稅評估模型。充分利用企業(yè)申報的各種信息資料，對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報額與評估額進(jìn)行比較分析，審核其納稅申報的真實性，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行處理。（2）實施科學(xué)分類管理，加強日常監(jiān)控。要在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，依照企業(yè)規(guī)模大小、納稅信譽、財務(wù)核算、盈利水平等情況，將企業(yè)所得稅納稅人分為重點稅源企業(yè)、一般企業(yè)、重點監(jiān)控企業(yè)和核定征收企業(yè)。對不同類型的企業(yè)，實施差別化管理。一是對重點稅源企業(yè)要側(cè)重了解其生產(chǎn)經(jīng)營活動，并進(jìn)行收入分析。二是對新設(shè)立的一般企業(yè)，要關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，盡快掌握第一手資料，加強企業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。三是對各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)嚴(yán)重偏離參數(shù)，財務(wù)會計核算等方面存在明顯問題的“長虧不倒”企業(yè)或長期微利企業(yè)要加強管理，實施重點監(jiān)控。四是對一些賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業(yè)，要督促其建賬建制的同時，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收額度和核定應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)，保證核定征收的公平合理。（3）加強對非企業(yè)性單位的所得稅戶籍管理。一是與收費許可部門建立收費許可信息登記傳遞制度，及時掌握新成立非企業(yè)單位的戶籍信息。二是與財政部門聯(lián)合清理預(yù)算外收入，澄清非企業(yè)單位應(yīng)稅收入信息，逐步實現(xiàn)未納入預(yù)算收入的信息共享。（4）建立協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，形成稅源管理合力。以稅收分析指導(dǎo)納稅評估和稅務(wù)稽查，納稅評估為稅務(wù)稽查提供有效案源，稅務(wù)稽查保證納稅評估疑案落實，納稅評估與稅務(wù)稽查反饋結(jié)果改進(jìn)稅收征管，責(zé)任追究促進(jìn)各環(huán)節(jié)高質(zhì)高效運轉(zhuǎn)。明確稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、責(zé)任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動機制的組織領(lǐng)導(dǎo)、部門職責(zé)和工作流程，制定聯(lián)席會議制度、稅收分析制度、信息發(fā)布制度、納稅評估制度，形成源頭預(yù)警、良性互動、強力檢查、過錯問責(zé)的稅源管理合力。

　　4、落實征管權(quán)限，完善現(xiàn)行征管體制。一是統(tǒng)一征管，改現(xiàn)行企業(yè)所得稅“一稅兩征”為一家統(tǒng)一征管。鑒于目前我國企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，建議由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。在這種模式下，不管是“新”、“老”企業(yè)，也不管是“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，還是因投資主體、投資比例、資本構(gòu)成等不同設(shè)立的企業(yè)，全部由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，有利于規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低征收成本，避免因稅收政策執(zhí)行不一造成的稅負(fù)不公，有利于征納和諧，有利于創(chuàng)造一個公平競爭的市場環(huán)境。同時也符合“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則。二是要加強對分支機構(gòu)的管理。首先，理順分支機構(gòu)的監(jiān)管機制，對確需實行匯總納稅的分支機構(gòu)，要進(jìn)一步明確監(jiān)管地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管職責(zé)；對能實行就地管理的分支機構(gòu)，盡量不實行匯總納稅，以減少管理上的漏洞。其次，要加強對分支機構(gòu)的日常管理和申報資料的審核，加強對分支機構(gòu)的稅務(wù)登記和發(fā)票使用等方面的管理，認(rèn)真審核分支機構(gòu)的申報資料，實行上下級稅務(wù)機關(guān)在分支的申報數(shù)據(jù)和匯總納稅數(shù)據(jù)的共享，確保申報數(shù)據(jù)真實、完整。

　　5、加強調(diào)研，提高反避稅工作質(zhì)量。一是掌握可以享受過渡期稅收優(yōu)惠的企業(yè)名單，并根據(jù)可享受的過渡期稅收優(yōu)惠不同種類，研究其可能實施的避稅方法和手段，加以控制；二是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》中資本弱化的有關(guān)規(guī)定，對房地產(chǎn)、高科技產(chǎn)業(yè)、投資性公司等資本密集型行業(yè)企業(yè)的資金借貸情況進(jìn)行重點調(diào)查，掌握其借貸資金的各種來源和金額；三是在售付匯出證管理、匯算清繳等日常征管工作中收集、統(tǒng)計、分析企業(yè)的境外投資和成本費用的分?jǐn)偳闆r，必要時進(jìn)行專門的企業(yè)情況普查。