財產(chǎn)損失如何扣除

來源: 尹平達韓萍廖永紅編輯： 2009/02/24 09:54:59　　字體：大小

　　“我們企業(yè)去年發(fā)生了一批財產(chǎn)損失，新《企業(yè)所得稅法》實施后，原來的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令2005年第13號，以下簡稱13號令）政策廢止了，我們不知道財產(chǎn)損失到底該怎么審批？”不久前，企業(yè)財稅人員肖先生向當?shù)囟悇諜C關(guān)進行了咨詢。

　　稅務人員告訴他，《企業(yè)所得稅法》第八條明確，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。實施細則明確，所稱損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　《國家稅務總局發(fā)布關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號）明確，對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行。也就是說，企業(yè)仍可依照“13號令”相關(guān)規(guī)定向稅務機關(guān)申報審批2008年度的財產(chǎn)損失。同時明確，對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》、實施細則及相關(guān)政策，財產(chǎn)損失的報批應該注意以下幾個方面：

　　一是報批時間。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。須經(jīng)有關(guān)稅務機關(guān)審批的，應按規(guī)定時間和程序及時申報，各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務機關(guān)審批。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。同時，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除，且申報扣除的財產(chǎn)損失必須經(jīng)過當?shù)囟悇諜C關(guān)的審批。

　　二是證據(jù)提供。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。

　　三是審批范圍。須經(jīng)稅務機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除的有八類財產(chǎn)：（1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。

　　四是審批時間?？h（區(qū)）級稅務機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起20個工作日作出審批決定；市（地）級稅務機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起30個工作日內(nèi)作出審批決定；省級稅務機關(guān)負責審批的，必須自受理之日起60個工作日內(nèi)作出審批決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務機關(guān)負責人批準，可以延長10天，并將延長期限的理由告知納稅人。

　　五是法律責任。企業(yè)虛報財產(chǎn)損失應承擔相應的法律責任。

責任編輯：冠

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