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“業(yè)務(wù)招待費”在新稅法下的會計與稅務(wù)處理

來源: 張婧 李偉毅 編輯: 2009/03/12 13:30:21  字體:

  一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

  在業(yè)務(wù)招待費的范圍上,不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中,招待費具體范圍如下:(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

  稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,不允許稅前扣除。

  一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。

  二、業(yè)務(wù)招待費的會計處理

  會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”,但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則,對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”,現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營,取得營業(yè)收入時停止歸集,并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

  三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

  在納稅申報時,對于業(yè)務(wù)招待費的扣除,首先需要確定扣除的計算基數(shù),根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)規(guī)定,廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一(1),即銷售(營業(yè))收入及其他收入明細(xì)表,銷售(營業(yè))收入包括:

  1、主營業(yè)務(wù)收入:(1)銷售商品(2)提供勞務(wù)(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(4)建造合同;

  2、其他業(yè)務(wù)收入:(1)材料銷售收入(2)代購代銷手續(xù)費收入(3)包裝物出租收入(4)其他;

  3、視同銷售收入:(1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入(2)處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入(3)其他視同銷售的收入。

  因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費,應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數(shù)。

  四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例

  新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

  五、業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異

  稅法與會計制度的差異主要有:1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中,稅法規(guī)定要按一定比例扣除,形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費。會計制度規(guī)定,在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同,會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入)。

  六、注意事項

  1.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料;逾期不能提供資料的,稅務(wù)機關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。 2.對于業(yè)務(wù)招待費超支問題,屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念,對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定,以會計利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整而已,不屬于會計處理范圍(除因會計差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外)。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表,也并不導(dǎo)致帳表不符。 論文中心-免費論文

  實務(wù)舉例:某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下:自報情況,銷售產(chǎn)品收入1000萬,銷售材料收入10萬,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價5萬,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬,接受捐贈5萬,將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(凈收益3萬計入營業(yè)外收入)。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬掛在往來賬賬上,未作收入處理。請按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)。

  分析:(1)因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,其他折扣以及銷售退回,一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用不用考慮。

  (2)“銷售(營業(yè))收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù),所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”,按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分,但因未如實申報,也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。

 ?。?)銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的。“其他業(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入,轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬,按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程,售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬,其售價部份(5萬,10萬)是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是,債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的,其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。

 ?。?)轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬(凈收益6萬計入營業(yè)外收入)與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬(凈收益3萬計入營業(yè)外收入),這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”,所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄,填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額,而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。 (5)接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。

  經(jīng)上述分析后,該公司08年的按新規(guī)定確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+(銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬)+(將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5萬)=1300萬。

  (6)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額:1300×5‰=6.5

  假如,該企業(yè)08年度利潤總額100萬元,由上式得準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為6.5萬元,實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元,除此之外,沒有其他納稅調(diào)整事宜。則,企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支額=15×60%-6.5=2.5萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以,企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為25%的,則應(yīng)交企業(yè)所得稅額=102.5×25%=25.625萬元。

  對于會計處理,根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,調(diào)整應(yīng)納稅所得額,無需對會計記錄進(jìn)行調(diào)整。上例中,因業(yè)務(wù)招待費超支2.5萬元,不需要進(jìn)行會計處理。根據(jù)計算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅,編制會計分錄:

  借:所得稅費用25.625萬元

       貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元。

責(zé)任編輯:冠

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