[摘要]新《企業(yè)所得稅法》施行后，境內(nèi)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一稅率：25％，這將加大外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減輕內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。本文將從稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)幾方面分析新《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的影響。

　　[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法；內(nèi)、外資企業(yè)；稅率；扣除標(biāo)準(zhǔn)；稅收優(yōu)惠；捐贈(zèng)

　　為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。新稅法增加了新理念，充實(shí)了新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。本文從稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠、捐贈(zèng)幾方面進(jìn)行分析。

　　一、稅率

　　新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％，適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)略有增加，但在國(guó)際上仍屬于適中偏低水平。

　　(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

　　根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。

　　新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25％，從行業(yè)看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等實(shí)際稅負(fù)高于25％的行業(yè)將受惠，這些行業(yè)的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)將有所減輕；而電力、有色金屬冶煉、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于享受各種稅收優(yōu)惠，行業(yè)整體稅負(fù)水平已經(jīng)低于25％。在有關(guān)優(yōu)惠政策調(diào)整前，所得稅率降低帶來(lái)的好處對(duì)這些行業(yè)的企業(yè)并不明顯。

　　(二)對(duì)外資企業(yè)的影響

　　統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)、外資企業(yè)的稅收差異將被彌合，外資企業(yè)因其投資來(lái)源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，名義上稅率由33％降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但就實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業(yè)享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率大約為14.98％。因此。新稅法頒布實(shí)施之后，外資企業(yè)的實(shí)際稅率有所提高。

　　二、扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)進(jìn)行扣除。對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法亦予以統(tǒng)一規(guī)范。

　　統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。但稅前扣除政策的統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)的影響仍有所不同。

　　(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

　　對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消計(jì)稅工資的限制，提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)扣除，提高了內(nèi)資企業(yè)可以進(jìn)行稅前扣除的成本、費(fèi)用。增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣。一方面，內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利潤(rùn)有所提高，有利于企業(yè)擴(kuò)大其生產(chǎn)規(guī)模。促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展；另一方面，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)之間的公平稅收負(fù)擔(dān)，可以促進(jìn)平等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。

　　(二)對(duì)外資企業(yè)的影響

　　對(duì)外資企業(yè)而言，兩稅合并之前適用據(jù)實(shí)扣除方式的部分費(fèi)用改為限額扣除方式，如公益性捐贈(zèng)僅在其年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分可以得到扣除。原可以據(jù)實(shí)扣除的廣告費(fèi)也僅在當(dāng)年銷售收入15％以內(nèi)的部分可以扣除。因此，統(tǒng)一稅前扣除政策后，外資企業(yè)的稅前扣除總額有所下降，其應(yīng)納稅所得額有所提高，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)略有增加。外資企業(yè)不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位，必須憑借企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)與內(nèi)資企業(yè)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。但統(tǒng)一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴(kuò)大了外資企業(yè)的費(fèi)用扣除范圍，如原可抵扣其實(shí)際發(fā)生額50％的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，現(xiàn)提高至按其實(shí)際發(fā)生額的150％進(jìn)行抵扣。有利于外資企業(yè)對(duì)高新技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)。有利于提高外資企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其參與全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　三、稅收優(yōu)惠

　　新稅法對(duì)內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求。實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投

　　資，同時(shí)兼顧微小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。

　　1 從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

　　2 符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或者免征。

　　3 對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員的工資等。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除；對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以減計(jì)收入。

　　4 對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　　5 新稅法還規(guī)定對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施：依照原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后五年內(nèi)。逐步過(guò)渡到25％的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲得而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新施行年度起計(jì)算；對(duì)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，如果是設(shè)立在法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。

　　四、關(guān)于捐贈(zèng)

　　新稅法中，公益性扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)所得稅法相比，有兩個(gè)明顯的變化：一是扣除比例的變化，從3％提高到12％。這是在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)稅收優(yōu)惠的一種理性選擇。二是扣除依據(jù)(即計(jì)算基數(shù))的變化，將“應(yīng)納稅所得額”改為“年度利潤(rùn)總額”。筆者認(rèn)為，“年度利潤(rùn)總額”和“應(yīng)納稅所得額”不應(yīng)該是同一個(gè)概念：“應(yīng)納稅所得額”是一個(gè)稅法上的概念，根據(jù)原稅法的解釋，是指調(diào)整以后的稅前利潤(rùn)；而“年度利潤(rùn)總額”則是會(huì)計(jì)上的概念，即會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的未經(jīng)調(diào)整的利潤(rùn)總額。

　　新稅法中關(guān)于公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，與外資企業(yè)所得稅相比，取消了據(jù)實(shí)扣除的優(yōu)惠，而堅(jiān)持部分扣除政策，客觀上增加了外資企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但一個(gè)國(guó)家稅收政策的選擇。是從綜合利益出發(fā)考慮的。公益性捐贈(zèng)的部分扣除，一方面，可以使企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)進(jìn)行公益性的捐贈(zèng)，保證納稅人可以從公益捐贈(zèng)中得到一定的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)納稅人支持與參與社會(huì)公益事業(yè)產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，獲得良好的品牌形象和社會(huì)贊譽(yù)。也減少了國(guó)家的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)壓力；另一方面，從國(guó)家的根本利益出發(fā)，公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)直接侵蝕企業(yè)所得稅稅基，從而影響國(guó)家的財(cái)政收入。國(guó)家對(duì)進(jìn)行公益性捐款的企業(yè)給予稅前扣除的優(yōu)惠，其實(shí)是讓渡了部分稅收利益，以減少財(cái)政收入為代價(jià)激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)。捐贈(zèng)如果在企業(yè)所得稅稅前扣除上不加以限制，就相當(dāng)于納稅人將一部分屬于國(guó)家的稅收一并予以捐贈(zèng)，這也是平衡國(guó)家利益與納稅人利益的一個(gè)理性選擇。

　　總體而言，新稅法將加大外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減輕內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。盡管外資企業(yè)稅負(fù)的增加會(huì)在一定程度上對(duì)吸引外資產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，但是，由于我國(guó)穩(wěn)定的社會(huì)政治環(huán)境、較低的勞動(dòng)力成本、巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等有利條件已成為吸引外資進(jìn)入的決定性因素，所以，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生重大影響。