摘 要：在我國(guó)改革開(kāi)放的幾十年里，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)也付出了沉重的環(huán)境代價(jià)，而我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度與加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的現(xiàn)實(shí)需求存在較大的差距，環(huán)境的急劇惡化在影響我國(guó)人民生存質(zhì)量的同時(shí)也在很大程度上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，通過(guò)對(duì)我國(guó)實(shí)施環(huán)境稅的必要性分析，我們應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)整和完善現(xiàn)行有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種，井在學(xué)習(xí)、研究外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，開(kāi)征新型稅種，爭(zhēng)取構(gòu)建一個(gè)既有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展又能起到環(huán)境保護(hù)作用的綠色稅收體系。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)保；環(huán)境稅制；構(gòu)建；開(kāi)征

　　1 環(huán)境稅的概念和特點(diǎn)

　　環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、能源稅、綠色稅收，可以看作是一種生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)，它體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的生態(tài)環(huán)境保護(hù)原則。

　　環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，具有稅收的一般特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。除此之外，它還具有自身的特點(diǎn)；

　　(1)環(huán)境稅是一種行為稅，征稅范圍廣，它運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)作用對(duì)破壞環(huán)境、危害環(huán)境的行為加以規(guī)范、控制和管理，任何破壞環(huán)境資源和利用環(huán)境資源的行為都應(yīng)納入征稅范圍。

　　(2)征收環(huán)境稅的目的不在于改善和保護(hù)環(huán)境。征收環(huán)境稅的主要目的不是為了增加中央或地方的財(cái)政收入，而是在于改善和保護(hù)環(huán)境。

　　(3)稅款專用。環(huán)境稅是出于環(huán)保的目的征收的，因此環(huán)境稅收人不能用于其他方面，只能用于環(huán)境保護(hù)方面。

　　2 我國(guó)構(gòu)建環(huán)境稅制的必要性分析

　　改革開(kāi)放30年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。2006年中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值占世界的5.5％，卻消耗了世界54％的水泥，30％的鋼鐵，15％的能源，在國(guó)內(nèi)，80％的河流受到不同程度的污染，全國(guó)2800多個(gè)湖泊由于接納城鎮(zhèn)污水，大多出現(xiàn)水體富營(yíng)養(yǎng)化；由于海上油田開(kāi)發(fā)，油輪排污，海洋也在經(jīng)受巨大的環(huán)境污染考驗(yàn)，據(jù)我國(guó)環(huán)?？偩值恼{(diào)查預(yù)計(jì)顯示，我國(guó)的二氧化碳排放量在2000－2010年間年均增長(zhǎng)4.2％，2010－2020年間年均增長(zhǎng)4.7％，平均每年大氣污染損失近200億元，我國(guó)30％的國(guó)土面積被酸雨覆蓋，森林覆蓋面積銳減；水土流失占國(guó)土面積的16％，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。隨著生活水平的提高，公眾的環(huán)境意識(shí)不斷增強(qiáng)，對(duì)生態(tài)和環(huán)境的破壞將面臨越來(lái)越大的公眾壓力?？刂骗h(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制存在諸多問(wèn)題，對(duì)環(huán)境保護(hù)甚至于資源節(jié)約起不到應(yīng)有的作用。

　　(1)增值稅，增值稅中規(guī)定，對(duì)化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等適用低稅率，在鼓勵(lì)產(chǎn)品銷售和進(jìn)口促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也加大了對(duì)環(huán)境的污染和破壞。

　　(2)消費(fèi)稅，2006年4月11日消費(fèi)稅做了重大調(diào)整，新增成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等項(xiàng)目，調(diào)整了小汽車、摩托車、輪胎的稅率，體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源。但其中還存在不少問(wèn)題，比如木制一次性筷子、實(shí)木地板的稅率偏低，起不到抑制消費(fèi)、節(jié)約資源的作用；再比如征稅范圍窄，像多種一次性用品、電池、含磷洗衣粉等日常且極易產(chǎn)生污染的產(chǎn)品并沒(méi)有納入征稅范圍。

　　(3)資源稅。開(kāi)征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)企業(yè)的級(jí)差收益，而不是以節(jié)約、合理地開(kāi)發(fā)資源為主要目標(biāo)，資源稅的征收范圍很窄，很多稀缺和重要資源，如：森林、名貴中藥材、淡水資源等未納入征收范圍。而且資源稅率與現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不相符合，過(guò)低的稅率造成資源的盲目開(kāi)采。

　　(4)現(xiàn)行排污收費(fèi)制度存在問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)保收費(fèi)制度主要是指排污收費(fèi)，它在一定程度上限制了繳費(fèi)人的污染行為，促進(jìn)企業(yè)污染治理。但它也存在以下問(wèn)題；

　?、僬魇辗秶^窄。它只對(duì)污水，廢氣、噪聲等五大類113個(gè)小項(xiàng)收費(fèi)，這遠(yuǎn)達(dá)不到控制環(huán)境污染，改善整體環(huán)境的要求。

　?、谑召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，按現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)年征收額大約為512億元，而我國(guó)年環(huán)境損失約為2380億元，按現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算的排污費(fèi)收入只占環(huán)境損失的1/4還不到，這就無(wú)法保證環(huán)境保護(hù)工作的順利開(kāi)展，更無(wú)法保證對(duì)已污染環(huán)境的補(bǔ)償。

　?、壅鞴懿粐?yán)，由于對(duì)污染環(huán)境的行為是以費(fèi)的形式征收，其立法基礎(chǔ)薄弱，征收方式、范圍不規(guī)范，地方保護(hù)嚴(yán)重，導(dǎo)致征收阻力大，隨意性強(qiáng)，致使收入不能足額征收。

　?、芘盼圪M(fèi)的資金使用不明。地方環(huán)保部門截留挪用資金，用作環(huán)保部門自身事業(yè)經(jīng)費(fèi)，少部分資金返還給企業(yè)后大多用作發(fā)展生產(chǎn)，而真正用于環(huán)保治污的資金少之又少。

　　由于現(xiàn)行稅制存在以上缺陷，所以建立完善的環(huán)境稅制就顯得非常必要。

　　3 完善我國(guó)環(huán)境稅制的構(gòu)想

　　3．1 調(diào)整現(xiàn)行稅種

　　3．1．1 資源稅

　　根據(jù)我們?cè)谇懊嫣岬浆F(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題，首先應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將森林、草原、海洋、礦藏、動(dòng)植物等資源列入其征稅范圍，并對(duì)稀缺、受破壞嚴(yán)重、不可再生資源提高稅率，課以重稅。

　　其次，資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理。由于是以“銷售量”為計(jì)稅依據(jù)，開(kāi)采者只從自身利益出發(fā)，不考慮市場(chǎng)需求和資源利用情況，盲目開(kāi)采。因此計(jì)稅依據(jù)應(yīng)由按“銷售量”改為按“產(chǎn)量”計(jì)算，這樣才能有效防止盲目投資和資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

　　在上面調(diào)整的基礎(chǔ)上?？梢栽僦贫ū匾墓膭?lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。

　　3．1．2 消費(fèi)稅

　　將消費(fèi)稅放在環(huán)境保護(hù)的角度上來(lái)看，也存在著征稅范圍窄的問(wèn)題。在我們?nèi)粘Ｉ钪?，像是白色塑料制品、氟利昂、含磷洗衣粉、殺蟲劑、電池以及不可再生資源為原料的產(chǎn)品都應(yīng)在消費(fèi)環(huán)節(jié)納稅，調(diào)節(jié)消費(fèi)方式，鼓勵(lì)綠色消費(fèi)。

　　消費(fèi)稅還應(yīng)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)差別稅率。比如在銷售汽車時(shí)可以設(shè)立一個(gè)銷售差別稅，應(yīng)視汽車排放是否達(dá)標(biāo)、排放達(dá)標(biāo)的程度，是否裝有環(huán)保催化裝置來(lái)確定差別稅率，以此鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和使用。

　　3．1．3 增值稅

　　增值稅中妨礙環(huán)保的主要問(wèn)題在于進(jìn)項(xiàng)抵扣制度。我們可以依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)將企業(yè)劃分為高消耗高污染或節(jié)約型低消耗等不同類型，并對(duì)各不同類型企業(yè)制定一個(gè)進(jìn)項(xiàng)最高抵扣限額，其中高消耗高污染企業(yè)的可抵扣限額要明顯低于節(jié)能低耗企業(yè)的可抵扣限額，這樣既可以限制高耗企業(yè)無(wú)限制地輸入原材料生產(chǎn)，又可以體現(xiàn)對(duì)節(jié)約低耗企業(yè)的支持與鼓勵(lì)。

　　另一方面，在增值稅中，應(yīng)取消不利于環(huán)保的稅收政策，如：不但要取消像農(nóng)藥、化肥等易產(chǎn)生農(nóng)業(yè)污染的用品適用低稅率的政策，而且要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其征稅。

　　3．1．4 城市維護(hù)建設(shè)稅

　　現(xiàn)在的環(huán)境污染生態(tài)破壞不再僅局限在城市，在廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)郊區(qū)。環(huán)境問(wèn)題和公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也面臨挑戰(zhàn)，因此要將城市維護(hù)建設(shè)稅的征收范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并將其更名為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”。稅率也要適當(dāng)提高，使稅率的地區(qū)差異更加明顯。

　　3．2 開(kāi)征新型稅種

　　在調(diào)整與完善我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保稅費(fèi)的同時(shí)，應(yīng)開(kāi)征以環(huán)境保護(hù)為直接目的的新型稅種，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。

　　3．2．1 大氣污染稅

　　大氣污染稅是針對(duì)我國(guó)向空氣中排放有害氣體而征收的一種稅。由于在我國(guó)是試行階段，可以只對(duì)超過(guò)一定規(guī)模的排放源進(jìn)行征收。而且大的排放企業(yè)要安裝測(cè)量廢氣的裝置，便于對(duì)其測(cè)量計(jì)稅。對(duì)于安裝催化裝置或在節(jié)能減排方面進(jìn)行研究的企業(yè)要給予稅收優(yōu)惠。

　　制定以二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物等物質(zhì)為稅基，稅率視污染源排放量以及排放濃度和種類來(lái)劃分。對(duì)于污染集中的排放源，可以以排放量計(jì)征，對(duì)于污染源分散、不好控制排放量、監(jiān)測(cè)成本高的，按照排放物的濃度和種類計(jì)征。

　　3．2．2 水污染稅

　　水污染稅是針對(duì)直接或間接污染水資源的企業(yè)和家庭征收的一種稅。對(duì)于企業(yè)，可以由環(huán)保部門實(shí)地測(cè)量，按照抽取污染物的濃度、成份等指標(biāo)劃分差別稅率。低于一定指標(biāo)或裝有凈化設(shè)備的企業(yè)應(yīng)給予免稅等優(yōu)惠措施。

　　因?yàn)榧彝サ挠盟^大部分是以污水的形式排出，可以依據(jù)家庭的實(shí)際用水量來(lái)計(jì)征水污染稅，這樣既達(dá)到了節(jié)約用水的目的，又籌集了治理污水的資金。

　　3．2．3 固體廢棄物稅

　　像塑料袋、一次性相機(jī)、飲料容器、電池都是固體廢棄物，都應(yīng)征收固體廢棄物稅。對(duì)于這些廢棄物我們可以從量計(jì)征，將稅款計(jì)人售價(jià)后在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。而對(duì)于垃圾這種特殊的固體廢棄物，我們可以采取歐盟的做法，按照企業(yè)或家庭丟棄垃圾的重量征收服務(wù)費(fèi)，用于政府或污物處理公司收集、處置此類廢棄物的費(fèi)用支出。

　　3．2．4 噪聲稅

　　現(xiàn)在人們對(duì)生活質(zhì)量和居住環(huán)境的要求越來(lái)越高，但是噪聲源反而越來(lái)越多，它嚴(yán)重干擾了人們的生活，在實(shí)施初期可以先將噪聲稅鎖定在幾個(gè)特定的場(chǎng)所。飛機(jī)噪聲，可以按照飛機(jī)的著陸次數(shù)計(jì)征；工地噪聲，可以根據(jù)工程規(guī)模大小、作業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短等因素來(lái)計(jì)征，汽車噪聲，則按用途以輛為單位定額征收。

　　3．2．5 垃圾稅

　　(1)生活垃圾稅。生活垃圾是以單位或個(gè)人家庭為單位來(lái)征收，在征收初期為了便于征收可以按照家庭人口數(shù)量和單位規(guī)模來(lái)制定定額稅。

　　(2)工業(yè)垃圾稅，我國(guó)的工業(yè)垃圾集中在大型制造企業(yè)，如機(jī)械設(shè)備、石油化工等行業(yè)，工業(yè)垃圾稅以我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的各種工業(yè)垃圾為課征對(duì)象，以排放垃圾的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人，對(duì)不同種類需用不同方式處理的垃圾采用不同的征稅方法。

　　(3)電子垃圾回收稅。這個(gè)稅種是隨著科技的日新月異、電子產(chǎn)品以驚人的速度更新?lián)Q代而應(yīng)運(yùn)而生的，電子垃圾像廢舊電腦、家電、手機(jī)等，成為目前世界上增加速度最快的垃圾，由于它們中含有鉛、汞、鉻等有毒物質(zhì)，如果處理不當(dāng)會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染，所以。應(yīng)盡快制定電子垃圾強(qiáng)制回收法規(guī)，讓消費(fèi)者在購(gòu)買電子產(chǎn)品時(shí)繳納回收稅。政府可在大中城市設(shè)立電子垃圾回收中心，將征繳的稅款用作垃圾的回收、再利用或處置的費(fèi)用。

　　3．2．6 農(nóng)業(yè)污染稅

　　我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，對(duì)農(nóng)藥和化肥的使用較多。為保護(hù)生態(tài)環(huán)境應(yīng)選擇性的對(duì)農(nóng)藥和化肥征稅，針對(duì)目前市場(chǎng)上無(wú)機(jī)農(nóng)藥和化肥的大量使用，而有機(jī)農(nóng)藥和化肥的使用范圍狹小的不利狀況，為保證可持續(xù)發(fā)展。建議對(duì)無(wú)機(jī)農(nóng)藥和化肥的生產(chǎn)征收一定量的農(nóng)業(yè)污染稅，用所得稅款設(shè)立專項(xiàng)基金，對(duì)從事有機(jī)農(nóng)藥和化肥研究的企業(yè)實(shí)施無(wú)息貸款或直接進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，壓低有機(jī)農(nóng)藥和化肥的價(jià)格，從而推廣有機(jī)農(nóng)藥和化肥的使用范圍，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

　　通過(guò)以上調(diào)整完善現(xiàn)行稅種、開(kāi)征新型稅種，我國(guó)的環(huán)境稅制已初步完善，這不僅能有效改善我國(guó)的生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀，而且可實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)、健康地發(fā)展。