【摘　要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)財(cái)富總量的增長(zhǎng)，社會(huì)貧富差距問(wèn)題日益凸現(xiàn)。個(gè)人所得稅收政策是政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的有力杠桿，最新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》修正案及其相關(guān)規(guī)定的頒布實(shí)施意義重大，為了更好發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，借鑒國(guó)外的成功做法，應(yīng)在征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除和納稅主體等方面進(jìn)一步完善。

　　【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得 貧富差距 稅收政策

　　改革開放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)成就顯著，社會(huì)財(cái)富總量也實(shí)現(xiàn)了巨大增長(zhǎng)。但與此同時(shí)，社會(huì)成員的收入差距逐步拉大，貧富懸殊、分配不公等問(wèn)題日益凸現(xiàn)。2006年1月1日，最新修訂《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新《個(gè)人所得稅法》）正式實(shí)施，與之相配套，國(guó)務(wù)院及其財(cái)稅部門也出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》等行政法規(guī)和規(guī)章。應(yīng)該說(shuō)，這是我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅收政策的一次較為全面的修訂和完善，新規(guī)定顯然關(guān)注到了當(dāng)前社會(huì)貧富差距過(guò)大的客觀事實(shí)，重視發(fā)揮個(gè)稅政策對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)功能。但是，這并非說(shuō)明新《個(gè)人所得稅法》及其相關(guān)政策就已經(jīng)十分完善。作為調(diào)控收入分配的有力經(jīng)濟(jì)杠桿，我國(guó)的個(gè)人所得稅收政策應(yīng)在改觀現(xiàn)有收入分配格局中發(fā)揮更大的作用，應(yīng)該更多借鑒國(guó)際上的成功做法，進(jìn)一步予以完善。

　　一、擴(kuò)大征稅范圍

　　從理論上講，凡能增加一個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的所得，只要符合稅法規(guī)定都可以列為應(yīng)稅所得。從現(xiàn)在所得來(lái)源的多元化來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得與現(xiàn)在相比必須更明確，更廣泛。可以考慮變?cè)瓉?lái)的正列舉征稅范圍的方式為反列舉免稅項(xiàng)目的方式，即明確免稅的項(xiàng)目后，其余收入和福利、實(shí)物分配均為征稅范圍。這種方法在一些發(fā)達(dá)國(guó)家也是常用的。這樣，可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入就被列入了征稅范圍，如雇主給雇員提供免費(fèi)午餐、福利房、交通工具、免費(fèi)休假等，應(yīng)該作為雇員個(gè)人的應(yīng)稅所得計(jì)入其總所得中。

　　除此之外，現(xiàn)在爭(zhēng)議較大的是非法收入的納稅問(wèn)題。稅務(wù)部門可以對(duì)尚未立案查處的非法收入征收個(gè)人所得稅，因?yàn)榇罅糠欠ń?jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是在十分隱蔽的情況下進(jìn)行的，其中許多人通過(guò)消費(fèi)、儲(chǔ)蓄等形式，最先使高收入以來(lái)路不明的方式暴露出來(lái)，司法機(jī)構(gòu)還未立案查處，稅務(wù)部門往往先掌握了其應(yīng)納稅收入的情況，及時(shí)地對(duì)這些收入征稅，可最大限度地發(fā)揮稅收高收入的調(diào)節(jié)作用，減少不必要的稅款損失。當(dāng)然，征稅并不等于承認(rèn)非法收入為合法收入，征稅后，若收入性質(zhì)暴露為非法的，可繼續(xù)運(yùn)用司法力量打擊非法收入者。

　　二、簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)

　　納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負(fù)擔(dān)的高低主要體現(xiàn)在稅率上，稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。新的《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：對(duì)工資、薪金、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行累進(jìn)稅率，對(duì)稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　其中工資、薪酬的累進(jìn)稅率有9級(jí)，導(dǎo)致計(jì)算公式非常復(fù)雜，征收管理成本過(guò)高，不利于提高稅務(wù)工作的效率，而且容易造成納稅人為了逃避高稅率而偷逃稅的行為?？梢钥紤]簡(jiǎn)化現(xiàn)有稅制，把現(xiàn)有九檔的稅率精簡(jiǎn)為3——5檔，擴(kuò)大級(jí)距。同時(shí)，目前我國(guó)最高稅率過(guò)高，差不多占收入的一半，稅率越高，偷、逃、漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，反而不能真正起到調(diào)節(jié)作用。建議適當(dāng)下調(diào)稅率，最高檔稅率不超過(guò)35%，每過(guò)幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高再做適當(dāng)調(diào)整。

　　此外，對(duì)于分類課征的部分仍可以實(shí)行比例稅率，但不宜一刀切。如對(duì)利息所得稅可以考慮實(shí)行分檔累進(jìn)稅率，而且應(yīng)設(shè)立起征點(diǎn)，如月利息超過(guò)100元人民幣的才征稅。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃等維持20%的稅率，而對(duì)彩票中獎(jiǎng)等偶然所得，則應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。

　　三、完善費(fèi)用扣除

　　費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整受多重因素的影響，必須結(jié)合居民個(gè)人收入變動(dòng)情況、物價(jià)水平以及個(gè)人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)考慮。如今物價(jià)水平和居民的收入水平都發(fā)生了很大的變化，單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同情況，雖然新《個(gè)人所得稅法》對(duì)此做出了改進(jìn)努力，但還有待進(jìn)一步完善。

　　首先，與費(fèi)用扣除相關(guān)的一個(gè)重要內(nèi)容是免征額的提高問(wèn)題。前些時(shí)候備受社會(huì)關(guān)注的個(gè)人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)，隨著新《個(gè)人所得稅法》的頒布實(shí)施塵埃落定：起征點(diǎn)調(diào)高到1600元。應(yīng)該說(shuō)，這一標(biāo)準(zhǔn)的大幅提高，考慮了物價(jià)上漲，貨幣分房、醫(yī)療改革、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障使居民收入和支出結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化的現(xiàn)實(shí)情況。但是起征點(diǎn)實(shí)行“一刀切”做法是否科學(xué)還有待商榷。顯然，1600元的免征額對(duì)北京、上海等大城市來(lái)說(shuō)是偏低了，但是對(duì)一些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)如西部農(nóng)村而言則應(yīng)該是比較高的。因此，鑒于我國(guó)地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)間收入水平、物價(jià)水平的差別，應(yīng)該在全國(guó)統(tǒng)一扣除額的基礎(chǔ)上，給予各省一定幅度的上下浮動(dòng)權(quán)力，各省依據(jù)地區(qū)的收入水平、物價(jià)指數(shù)確定納稅免征額。

　　其實(shí)，相對(duì)于設(shè)定免征額，更為重要的是合理設(shè)計(jì)扣除費(fèi)用，應(yīng)該充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費(fèi)用、養(yǎng)老、住房、教育等因素。例如教育費(fèi)用，當(dāng)今的時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了增加自身的知識(shí)和技能，人們開始自費(fèi)參加各種教育培訓(xùn)活動(dòng)，為了貫徹科教興國(guó)的方針，鼓勵(lì)人們主動(dòng)掌握科技知識(shí)，應(yīng)該對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除。在實(shí)行醫(yī)療保險(xiǎn)情況下，可以對(duì)其因參加醫(yī)療保險(xiǎn)而支出的保險(xiǎn)金作為費(fèi)用扣除。對(duì)于房屋購(gòu)建費(fèi)用，為了加快住房制度改革。鼓勵(lì)人們購(gòu)買住房，對(duì)房屋購(gòu)建費(fèi)用如貸款購(gòu)買住房所支付的利息應(yīng)給予一定的扣除。

　　四、以家庭為納稅單元

　　居民收入分配差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上。以家庭為納稅單位可以根據(jù)綜合能力來(lái)征稅，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對(duì)有在校學(xué)生的、貸款購(gòu)房的、購(gòu)買保險(xiǎn)的、捐贈(zèng)的項(xiàng)目都可以采取一定的措施。我國(guó)由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，經(jīng)濟(jì)行為、社會(huì)行為在很大程度上是家庭行為，對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基本點(diǎn)。例如，購(gòu)房貸款、醫(yī)療費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等消費(fèi)性支出，以及儲(chǔ)蓄、投資行為都是以家庭為單位進(jìn)行的，因此以家庭為納稅單位對(duì)其扣除免稅額、總計(jì)非勞動(dòng)收入（如股息、利息、紅利等）的計(jì)算更為合理，征稅更能反映其實(shí)際納稅能力。

　　但同時(shí)也要充分考慮我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，家庭結(jié)構(gòu)不一定是同質(zhì)的，設(shè)計(jì)稅率時(shí)一般以核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)，納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，如果是三代同堂等，即一個(gè)家庭生活有兩對(duì)夫婦以上的可以采取分拆方式。如何設(shè)計(jì)聯(lián)合申報(bào)與單身申報(bào)的不同稅率，需要對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行一定的測(cè)算。

　　總之，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的提高，個(gè)人所得稅收政策作為個(gè)人收入實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的重要調(diào)控手段，應(yīng)當(dāng)不斷得到完善，以更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距的基礎(chǔ)性功能。

　　參考文獻(xiàn)：

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