企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷登記之前，應(yīng)針對實(shí)際經(jīng)營期（納稅年度中間終止經(jīng)營活動的）和清算期分別作為一個納稅年度，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)年度經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳和清算期企業(yè)所得稅納稅申報。

　　清算期開始日期的確定

　　實(shí)際經(jīng)營終止之日為經(jīng)營期的截止日期，即當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的最后日期，也是清算期開始之日的前一日。實(shí)務(wù)中清算期的開始日期一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營需要自行確定。

　　清算所得的計算

　　結(jié)合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）的相關(guān)規(guī)定，清算所得用公式表述如下：清算所得＝資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＋債務(wù)清償損益－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)－可彌補(bǔ)以前年度虧損。

　　企業(yè)的資產(chǎn)可變現(xiàn)價值是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎(chǔ)。用公式表述如下：資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格＝貨幣資金＋清理債權(quán)的可收回金額＋存貨的可變現(xiàn)價值＋固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值＋非實(shí)物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值。

　　債務(wù)清償損益是指納稅人在清算期間實(shí)際償還的債務(wù)金額與負(fù)債計稅基礎(chǔ)的差額。

　　清算費(fèi)用是指納稅人在清算過程中實(shí)際發(fā)生的、與清算活動有關(guān)的費(fèi)用，包括清算組組成人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)等。

　　相關(guān)稅費(fèi)是指在清算期間因處理資產(chǎn)、負(fù)債而產(chǎn)生的營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。

　　清算期間應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝清算所得×企業(yè)所得稅稅率（即25%）。

　　以前年度虧損彌補(bǔ)

　　清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度，按照財稅〔2009〕60號文件的規(guī)定，清算所得可依法彌補(bǔ)以前年度虧損。稅法規(guī)定，不超過5年的企業(yè)以前年度的虧損額，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，即清算期之前5個納稅年度的稅法認(rèn)定的虧損額，可以在計算清算所得時彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)以前年度虧損后的所得作為清算所得計算清算所得企業(yè)所得稅。

　　股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜

　　被清算企業(yè)股東分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)先確認(rèn)股息所得，再將減去股息所得后的剩余資產(chǎn)余額與股東投資成本（包括實(shí)收資本和資本公積中的資本溢價合計數(shù)）相比較，差額再確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。居民企業(yè)取得的股息所得符合條件的免征企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)取得的股息所得，屬于2008年1月1日之前被投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度被投資企業(yè)新增未分配利潤，應(yīng)按規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。居民企業(yè)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)合并到該企業(yè)納稅年度利潤總額內(nèi)；非居民企業(yè)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。

　　清算所得案例分析

　　某企業(yè)成立于2002年，實(shí)收資本4000000元，截至2007年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。根據(jù)股東會決議，企業(yè)準(zhǔn)備注銷。2008年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動資產(chǎn)5679008.56元，非流動資產(chǎn)227155.98元，流動負(fù)債402849.64元，非流動負(fù)債為0，所有者權(quán)益5503314.90元（其中實(shí)收資本4000000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元）。

　　1.經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報。

　　股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳，2008年1月~9月企業(yè)會計利潤總額為218516.52元（假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%），企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行2008年1月1日~2008年9月30日這一經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。

　　2.清算期企業(yè)所得稅的計算及申報。

　　2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請稅務(wù)注銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

　?。?）資產(chǎn)可收回金額（或者稱可變現(xiàn)金額）為5420518.09元；

　?。?）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為5906164.54元（假設(shè)計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致）；（3）債務(wù)償還金額為190858.66元；

　　假設(shè)負(fù)債計稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價值一致，則：

　　處理債務(wù)損益＝402849.64－190858.66＝211990.98（元）；（4）清算費(fèi)用合計58000；（5）假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，清算所得＝5420518.09－5906164.54－58000.00＋211990.98＝-331655.47（元）；由于清算所得為負(fù)數(shù)，故就清算期作為一個納稅年度進(jìn)行企業(yè)所得稅申報，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　3.股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。

　　剩余資產(chǎn)＝資產(chǎn)可收回金額－債務(wù)償還金額－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＝5420518.09－190858.66－58000－0＝5171659.43（元）；

　　累計未分配利潤和累計盈余公積（即股息所得）＝1284798.38＋218516.52＋0＝1503314.90（元）；

　　剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額＝5171659.43－1503314.90＝3668344.53（元）；

　　股東投資成本為4000000元；

　　投資轉(zhuǎn)讓損失＝4000000－3668344.53＝331655.47（元）。

　　從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為1503314.90元，故股東應(yīng)確認(rèn)的股息所得為1503314.90元；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失。