摘要：新《企業(yè)所得稅法》的頒布是我國稅制改革的又一重大進展。本文從三個方面系統(tǒng)闡述了新稅法頒布實施的必要性、產(chǎn)生的影響以及實施特點。

　　關鍵詞：新所得稅法,必要性,影響,特點

　　一、所得稅新稅法出臺的必要性和出臺時機

　　國際上，對內(nèi)、外資企業(yè)實行不同的稅收制度的國家非常少。我國實行改革開放以后，為了引進外資，企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用 1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。兩套稅制并存多年，立法位階不同。

　　改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設與發(fā)展取得了舉世矚目的成就，經(jīng)濟建設的快速發(fā)展進一步增強了國力，人民的生活水平有了明顯的提高，為以后的發(fā)展奠定了良好的基礎。但是，目前經(jīng)濟結構矛盾突出，經(jīng)濟增長方式粗放，人與自然的矛盾更加突出，就業(yè)壓力很大，長期積累的矛盾開始顯現(xiàn)。特別是以往內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平，對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊，內(nèi)資企業(yè)平均稅負達25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負僅為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，各類企業(yè)面臨的制度差異，破壞了公平競爭的市場經(jīng)濟基本原則。事實上，不僅內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同使外資企業(yè)在競爭中處于有利地位，而且，外資企業(yè)之間、內(nèi)資企業(yè)之間也存在眾多的稅收待遇上的差別。尤其我國加入世界貿(mào)易組織以后，公平競爭的思想日益深入人心，許多專家和內(nèi)資企業(yè)對外資企業(yè)享受的“超國民待遇”憤憤不平，要求公平稅負，平等競爭的呼聲很高。同時以往企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。正是在內(nèi)外條件發(fā)生變化條件下，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。同時企業(yè)的整體效益近年來較大的提高，財政收入保持了較好的增長勢頭，借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，在這樣的形勢下進行企業(yè)所得稅改革，國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強，是改革的有利時機，為新稅法的立法提供了必要的出臺時機，新《企業(yè)所得稅法》也因時而生。

　　二、新企業(yè)所得稅法頒布產(chǎn)生的深遠影響

　　中共十六屆三中全會確定了分步實施稅制改革的方針，提出“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”。這次企業(yè)所得稅統(tǒng)一是我國整體稅制改革的不可分割的重要組成部分，也是稅制建設發(fā)展的自然結果。是中國稅制建設和稅制改革發(fā)展過程中的重大進步，其產(chǎn)生的影響是深遠的。

　　1.有利于企業(yè)公平競爭。新的企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了“五個統(tǒng)一”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系；統(tǒng)一并強化所得稅征收管理。使各類企業(yè)在同一稅收待遇的起跑線上平等競爭。據(jù)財政部部長金人慶在全國人大會議上的介紹，企業(yè)之間稅負不平，苦樂不均。新稅法統(tǒng)一實行25％的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負擔，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，促進了各類企業(yè)公平競爭。

　　2.有利于經(jīng)濟結構的調(diào)整，經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。溫家寶總理在十屆全國人大五次會議上的政府工作報告中明確指出，我國經(jīng)濟結構矛盾突出，經(jīng)濟增長方式粗放。雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法實行鼓勵節(jié)約資源能源、保護環(huán)境、發(fā)展高新技術，鼓勵基礎設施建設和農(nóng)業(yè)發(fā)展，支持安全生產(chǎn)，促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體等稅收優(yōu)惠的主要原則，將進一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，有利于引導我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，促進我國國民經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

　　3.有利于增強企業(yè)的國際競爭力。“擴大稅基、降低稅率”是20世紀末以來稅制改革的潮流。我國1994年稅制改革時，內(nèi)資企業(yè)所得稅選擇的稅率是 33％，當時屬于世界中等偏下水平。目前，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）的平均稅率已經(jīng)為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％。實行25％的企業(yè)所得稅的稅率，稅率降低了8個百分點。又由于降低法定稅率的同時，提高了內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除標準，按相同口徑相比，將減收讓利近1000億元。從總體上看，統(tǒng)一企業(yè)所得稅是減稅為主的改革，既保持了我國稅制的國際競爭力，又增強了我國企業(yè)的國際競爭力。

　　4.有利于進一步統(tǒng)一和規(guī)范稅制。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，我國稅制體系中主體稅種都實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收同等待遇，內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇上的差別將進一步縮小，為進一步實現(xiàn)全面內(nèi)、外資企業(yè)無差別待遇奠定了良好的基礎。在現(xiàn)行稅制中，尚有城市房地產(chǎn)稅、城建稅以及個人所得稅存在內(nèi)外差別。按照黨的十六屆三中全會確定的“分步實施稅制改革的指導思想”，建立內(nèi)、外一致，統(tǒng)一和規(guī)范的稅收制度將不會再有大的障礙。

　　5.有利于國際稅收協(xié)調(diào)。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，國際間的貨物流動、資本流動和人員流動日益頻繁和擴大。我國也開始由單方面地引進外資為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐M外資與鼓勵企業(yè)海外投資和合作相結合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國開展國際稅收的協(xié)調(diào)和合作。

　　6.有利于加強征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務。按照中共十六屆三中全會確定的簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的稅制改革原則，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一將更加有利于加強征管，堵塞稅收漏洞。原有兩個企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策多，又相互獨立，管理比較復雜，征納雙方遵從成本高，效率低。新的企業(yè)所得稅實現(xiàn)了兩稅合一，專門規(guī)定了合并納稅和反避稅的內(nèi)容，有利于加強征管、降低成本、提高效率、優(yōu)化服務。

　　三、新企業(yè)所得稅法實施特點

　　新稅法改革的指導思想是：根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。在這樣的指導思想下，新企業(yè)所得稅法具有以下特點：

　　1.層次清晰、內(nèi)容細致。1991年開始施行的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》全文共30條，文中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。 1994年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》全文共20條，比較簡潔。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》全文共8章60條。與兩個舊的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅相比較，新企業(yè)所得稅法分層次地規(guī)定了各方面的稅收要素，而且考慮了國內(nèi)、國際經(jīng)營的實際情況。如果從條款數(shù)量上比較，新法條款數(shù)量比兩個舊法條款數(shù)量的總和還多，說明新法層次更清晰、內(nèi)容更細致、規(guī)定更全面、更便于操作。

　　2.稅基比較寬。 原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，“法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。”留下了減免稅的口子，導致以后減免稅的規(guī)定越來越多。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法除規(guī)定據(jù)實扣除成本、費用和損失以外，還規(guī)定了區(qū)域性稅收優(yōu)惠、普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠和特殊的導向性稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定在一定程度上導致了對所得稅稅基的侵蝕。中共十六屆三中全會決定確立了“寬稅基”的原則，新的企業(yè)所得稅法首先規(guī)定納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組織，沿用了原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人比較普遍。其次在第四章用12條明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠的方向、內(nèi)容和權限，較好地控制了稅收優(yōu)惠的規(guī)模和范圍，避免侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，確保實現(xiàn)“寬稅基”的原則。

　　3.政策導向明確。新的企業(yè)所得稅法在企業(yè)所得稅的不同環(huán)節(jié)，采取多種方式體現(xiàn)了國家治稅思想。第一，在第4條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25％，比舊條例低8個百分點。體現(xiàn)了低稅率原則，實現(xiàn)了降低企業(yè)稅負的目標。第二，在第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)支持公益事業(yè)的活動。第三，為了避免重復征稅，新的企業(yè)所得稅法把國內(nèi)企業(yè)符合條件的股息、紅利等權益性投資收益列為免稅收入，規(guī)定企業(yè)來源于境外的應稅所得在國外已繳納的稅收可以進行抵免。第四，稅收優(yōu)惠重點扶持和鼓勵需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，重點公共基礎設施，環(huán)保節(jié)能，小型微利企業(yè)，擴大就業(yè)、高新技術和風險投資等，所有從事國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都會成為最大的受益者。第五，實行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結合的稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅法中有12條是關于稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，其中5條采納了有條件的間接稅收優(yōu)惠的方式，能夠更好地實現(xiàn)國家稅收政策的導向作用。

　　4.反避稅作用加強。按照中共十六屆三中全會決定確定的“嚴征管”的原則，新的企業(yè)所得稅法有3章專門規(guī)定了有關稅收征管的內(nèi)容。首先明確規(guī)定了源泉扣繳的方法，解決非居民企業(yè)偷逃稅問題；其次是特別納稅調(diào)整，解決關聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題；最后是征收管理，明確了納稅地點、納稅年度、納稅申報等一系列問題。

　　新企業(yè)所得稅法的頒布實施，標志著我國稅制的進一步完善。是我國新世紀稅制改革中的一件大事，對我國經(jīng)濟的影響意義重大。是促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規(guī)范的標志，也是運用科學發(fā)展觀構建和諧社會的重要舉措。