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細(xì)數(shù)“政策房”稅收政策之企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅

來(lái)源: 不詳 編輯: 2010/04/06 08:49:51  字體:

  稅收政策回放:企業(yè)出租、銷(xiāo)售房屋所得應(yīng)并入到企業(yè)應(yīng)納稅所得額中,按法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位以及其他納稅人銷(xiāo)售房屋、出租房屋,按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)在銷(xiāo)售和出租房屋時(shí),應(yīng)按照規(guī)定分別繳納外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅[2000]125號(hào)文件規(guī)定:對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

  新稅收政策規(guī)定:財(cái)稅[2008]24號(hào)文件明確:2007年8月1日以后,企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織于2008年1月1日前捐贈(zèng)住房作為廉租住房的,按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第137號(hào))、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈(zèng)政策執(zhí)行;2008年1月1日后捐贈(zèng)的,按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈(zèng)政策執(zhí)行。財(cái)稅[2008]24號(hào)文件規(guī)定:對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅

  對(duì)個(gè)人按《廉租住房保障辦法》(建設(shè)部等9部委令第162號(hào))規(guī)定,取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼,免征個(gè)人所得稅;對(duì)于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合 規(guī)定的補(bǔ)貼,應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

  個(gè)人捐贈(zèng)住房作為廉租住房的,捐贈(zèng)額未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

  政策要點(diǎn)解析:企業(yè)所得稅納稅人對(duì)外捐贈(zèng)住房應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售(轉(zhuǎn)讓?zhuān)┳》看_認(rèn)收入并計(jì)算繳納所得稅。財(cái)稅[2008]24號(hào)文件首次明確將捐贈(zèng)住房與轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房納入了公益性捐贈(zèng)政策執(zhí)行范疇,準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。而且要注意,2008年1月1日后捐贈(zèng)的,按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈(zèng)政策執(zhí)行,即上述所有對(duì)象在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  個(gè)人捐贈(zèng)住房作為廉租住房的,捐贈(zèng)額未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。但要注意,該政策所說(shuō)個(gè)人捐贈(zèng)住房作為廉租住房,其所接受捐贈(zèng)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是指縣級(jí)以上人民政府主辦或確定的單位(下同)。而且,根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,個(gè)人對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)并不需要視同銷(xiāo)售征收個(gè)人所得稅,捐贈(zèng)行為本身并不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額,因此,捐贈(zèng)額實(shí)際上需要從個(gè)人的其他應(yīng)納稅所得額(如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等)中扣除。

  例1:王先生2010年1月份取得工資、薪金所得2.2萬(wàn)元,特許權(quán)使用費(fèi)所得20萬(wàn)元,稿酬所得5萬(wàn)元。同時(shí),王先生當(dāng)月將一套市場(chǎng)公允價(jià)值為15萬(wàn)元的住房捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)乜h政府確定的某廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位。根據(jù)稅法規(guī)定,工薪所得扣除限額=(22000-2000)×30%=6000(元);特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額=200000×(1-20%)×30%=48000(元);稿酬所得扣除限額=50000×(1-20%)×30%=12000(元),扣除限額合計(jì)66000元,小于實(shí)際15萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出。那么王先生1月份工薪所得應(yīng)納稅額=(22000-2000-6000)×20%-375=2425(元);特許權(quán)使用費(fèi)所得稅應(yīng)納稅額=[200000×(1-20%)-48000]×20%=22400(元);稿酬所得應(yīng)納稅額=[50000×(1-20%)-12000]×20%×(1-30%)=3920(元)。1月份應(yīng)納稅額合計(jì)29305(2425+22400+3920)元。

  此外,財(cái)稅[2008]24號(hào)文件首次明確了個(gè)人取得廉租住房貨幣補(bǔ)貼的征免稅問(wèn)題,該免稅的“貨幣補(bǔ)貼”應(yīng)是指縣級(jí)以上地方人民政府向申請(qǐng)廉租住房保障的城市低收入住房困難家庭發(fā)放租賃住房補(bǔ)貼,其補(bǔ)貼額度按照現(xiàn)住房面積與保障面積標(biāo)準(zhǔn)的差額、每平方米租賃住房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)確定。對(duì)于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補(bǔ)貼,則應(yīng)并入工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

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