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論文摘要:稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的重要組成部分,是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上,根據(jù)國(guó)情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策,以更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式,他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo),在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上,對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為,稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo),通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離,給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有:稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講,稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出,但從實(shí)踐來看,應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系,以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析,從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制,優(yōu)化稅收政策。
我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的,隨著改革的深化,也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容
所謂稅收優(yōu)惠,實(shí)際就是指政府利用稅收制度,按預(yù)定目的,以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為,而是政策的需要,以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng),某些資產(chǎn),某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款,其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù),但方式多種多樣,如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免,給予特定資產(chǎn)以加速折舊,對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅,對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同,對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅,對(duì)無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。
新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1 稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”
新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合,重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待,發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用,有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施,明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。
2 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”
新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó),適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè),并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽得,實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
3 非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅
新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠,對(duì)各類非營(yíng)利公益組織取得的收入,予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí),嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件,防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。
4 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠
新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策,統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅,企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得,減半征收企業(yè)所得稅。
5 從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”
企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。
6 賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力
在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí),新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。
二、稅收優(yōu)惠的積極作用
1 吸引了大量外資,引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法
我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來,為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境,吸引了世界各地的外商來我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場(chǎng),外資的進(jìn)入,促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。
2 配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,積極引導(dǎo)投資方向
我國(guó)稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施,積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū),對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi),投資和政府支出構(gòu)成,稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素,對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出;對(duì)企業(yè)收入和支出征稅,將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用,主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化,制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí),選擇增稅的緊縮性稅收政策,以控制需求總量;在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí),選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策,以刺激需求總量。
3 扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí),增強(qiáng)政策效果
稅收優(yōu)惠形式的稅式支出,是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的,減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過程,直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼,因此,較直接財(cái)政支出更為及時(shí),減少了政策的時(shí)滯,增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng),生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用,這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國(guó)家存在無限供給和發(fā)達(dá)國(guó)家的高失業(yè)率,也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此,投資形成的快慢,將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。
4 實(shí)施出口退稅政策,推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易
需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車,我國(guó)的出口退稅政策,推動(dòng)了通過對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策,推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展,提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中,如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡,既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡,也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡,通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的,我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門,如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后;而其它一些部門,如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下,就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。
三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑
稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置,是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策,在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí),也存在著不少消極作用,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍,又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中,應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì),控制劣勢(shì),在此方面,各國(guó)都普遍采用稅式支出理論,將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算,建立科學(xué)規(guī)范的管理制度,以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國(guó)家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種:收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前,各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段,還未全面完善,對(duì)于我國(guó)而言,應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法,結(jié)合我國(guó)的國(guó)情,逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系,管理和控制稅收優(yōu)惠,揚(yáng)長(zhǎng)避短,發(fā)揮更大效益。
稅收優(yōu)惠有效率是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出,對(duì)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的利益損失或機(jī)會(huì)損失。通常,直接投資給一個(gè)地區(qū)帶來的利益有創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、改善基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)轉(zhuǎn)移與擴(kuò)散以及拓展新市場(chǎng)等。同時(shí),也可能由于損害環(huán)境、耗費(fèi)原材料、割裂地區(qū)經(jīng)濟(jì)等而導(dǎo)致享受稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時(shí),稅收優(yōu)惠政策才是有效率的。不能因?yàn)槠孀非笸顿Y的數(shù)量而犧牲本國(guó)本地區(qū)的利益,在制定優(yōu)惠政策時(shí),要充分考慮該項(xiàng)政策的實(shí)施對(duì)本國(guó)的環(huán)境、市場(chǎng)、技術(shù)等方面的影響。只有這樣,稅收優(yōu)惠政策才能真正達(dá)到有效促進(jìn)國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好效果。
新稅法中將內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得額政策適用對(duì)象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè),同時(shí)取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%才能加計(jì)抵扣的限制條件,規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的規(guī)定攤銷。高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠區(qū)域擴(kuò)大,統(tǒng)一執(zhí)行15%的稅率。新稅法將高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的使用范圍由現(xiàn)有的53個(gè)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)擴(kuò)大到全國(guó)所有地區(qū),對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的15%優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)使用20%的照顧性稅率。這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力的一項(xiàng)重要措施,符合國(guó)際通行做法。
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