論文關鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；改進；建議

　　論文摘要：分析了國外綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展，探討了中國建立綠色稅收制度的必要性及應采取的措施。

　　所謂綠色稅收，又稱環(huán)境稅收，是為了保護環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進清潔生產(chǎn)，實現(xiàn)綠色消費而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對應。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評價制度。

　　1  綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展

　　20世紀60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴重威脅。加強環(huán)境保護，以稅收強制手段控制全球環(huán)境退化度問題。已成為世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使關注環(huán)境保護問題的可持續(xù)發(fā)展準則得以公認。隨著全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟學家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎。

　　隨著國際貿(mào)易中關稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調控作用的突現(xiàn)，世界各國已逐步開始探討有關生態(tài)環(huán)境保護的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟學家庇古的“宏觀稅收調節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實行．于是順應世界潮流的綠色環(huán)境稅收應運而生。

　　綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問題的經(jīng)濟手段以法律形式，隨后德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后征收二氧化硫稅。德國和荷蘭還征收水污染稅，用于保護水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國相繼開征了碳稅。例如，美國已著手對每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護環(huán)境的稅收。環(huán)境保護在不少發(fā)展中國家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國家也先后開征綠色稅收．或對原有稅種進行“綠化”使之具有環(huán)保功能。

　　1992年6月．在巴西召開了聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展世界首腦會議。會議認為污染者應該承擔污染治理的責任．國家當局應努力促使內部負擔環(huán)境成本．并且適當照顧公眾利益．而不扭曲國際貿(mào)易的開展，對污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．GATT決定成立WTO“貿(mào)易與環(huán)境委員會”，專門負責解決因環(huán)境問題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭端，力求使環(huán)境問題的處理制度化。該委員會在工作計劃中擬首先考慮的問題包括為達到環(huán)境目的的收費和稅收。1997年12月，160個國家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發(fā)達國家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎上降低5％。為了達到這一目標．各國除了使用直接干預和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國控制污染的主要手段。

　　歸納起來，國外實現(xiàn)的綠色稅收有如下特點：

　　1)有著相同的國際依據(jù) 率先實行綠色稅收的國家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國際協(xié)定為共同依據(jù)。OECD和歐盟成員國已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經(jīng)成為各國進行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺。

　　2)對二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關鍵實現(xiàn)環(huán)境目標的最有效途徑就是對目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準確地測量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的．這樣就使各國的綠色稅收稅率差異相當大。

　　3)綠色稅收具有環(huán)境目標和收入目標獲取收入并不是實施綠色稅收的主要目標．因此綠色稅收一般都不會取得大量收入。從OECD的數(shù)據(jù)庫看，19個發(fā)達國家從綠色稅收中取得的收入占GDP的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達國家的綠色稅收改革都有雙重目標．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對經(jīng)濟造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標和收入目標的雙重性。

　　4)環(huán)境目標和產(chǎn)業(yè)競爭之間的關系在綠色稅收的設計和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在．有的國家沒開征此稅．又沒有其他補償措施．所以已開征綠色稅國家的企業(yè)可能以公平競爭為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補償措施的情況下，綠色稅收可能會影響國際競爭。

　　2  建立綠色稅收制度的必要性

　　從20世紀70年代開始．我國在發(fā)展經(jīng)濟的同時十分關注資源環(huán)境保護問題，已開始利用法律和經(jīng)濟手段進行環(huán)境保護．特別是1993年以來，我國基本上形成了利用行政手段保護環(huán)境的排污收費制度．國家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標準。

　　現(xiàn)行的排污收費制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰污染誰付費”的原則。通過收費使環(huán)境的外部成本得以內部化。并為環(huán)保工作提供專項資金。排污收費制度，使我國在調控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。

　　但是，這種排污收費制度存在不少問題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費的征收標準偏低．且在不同污染物之間收費標準不平衡。2)征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費。即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量．此收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。3)排污費征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當一部分被環(huán)保部門用來維護其機構人員支出；征收阻力大．排污費不具有完全的強制．立法基礎薄弱。權威性差。4)排污費的使用不科學。原應該用于環(huán)境治理的費用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉慢．影響了治污步伐和排污費的使用效益。

　　我國現(xiàn)行的稅制中．涉及自然資源的稅種包括資源稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增殖稅、農(nóng)業(yè)稅等，而無涉及環(huán)境保護的專門稅種。在國際貿(mào)易中也沒有開征旨在環(huán)境保護的綠色關稅。結合我國環(huán)境污染日趨嚴重的現(xiàn)實．在我國建立綠色稅收制度就顯得尤為必要。

　　將排污收費制度改為綠色稅收制度。具有以下有利因素：1)強制性和權威性增強。稅收由國家法律規(guī)定．并保證其實施．人為因素較少．有利于減少拖欠．也有利于杜絕“亂收費”現(xiàn)象。2)排污稅收的目的在于抑制污染，而非原先的收費側重于污染產(chǎn)生后的治理．有利于納稅人加大自身的環(huán)保投入．有動態(tài)的激勵效果。3)有利于專項管理。用稅收方式征集環(huán)保資金．有利于專款專用．增大環(huán)保的投入。4)由稅務部門負責征收排污稅收邊際成本較收費降低。5)稅收環(huán)保條款能增強企業(yè)環(huán)保意識．增強企業(yè)在國際市場上的競爭力。

　　3  建立和完善綠色稅收制度的建議

　　3．1建立專門稅種

　　開征環(huán)境污染稅。污染稅是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度．實現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)．在資源開發(fā)和利用中．對資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。目前，環(huán)境污染稅缺位．治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在中國環(huán)境污染13趨嚴重．環(huán)保資金嚴重不足的情況下．有必要改排污收費為征稅．對排污企業(yè)課征污染稅。借鑒國際經(jīng)驗，污染稅可細化為水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅．一方面刺激企業(yè)改進治污技術．另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。對應稅包裝物．可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設計上，不宜按“全成本”定價，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制．導致社會為過分清潔而付出過大代價．最適宜稅率應等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實踐中可采用彈性稅率．根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化．合理調整稅率．同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率。

　　3．2完善現(xiàn)行資源稅

　　資源稅是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境．實現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進或限制自然資源開發(fā)利用．根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1)擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場資源稅．以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率．對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中．共同調控我國資源的合理開發(fā)．同時擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免優(yōu)惠．加強土地資源合理開發(fā)利用和保護意識。3)完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進納稅人珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量課征。

　　3．3實施綠色關稅制度

　　進口關稅．主要是對環(huán)境有一定的污染或可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和技術。征收進口環(huán)保關稅，這與國際上通行的“污染者負擔”原則一致．作用在于提高進口質量，增加環(huán)保產(chǎn)品的進口，減少污染產(chǎn)品的進口。嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，在允許進口的情況下．大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關稅。出口稅的主要對象是國內資源，包括原材料、初級產(chǎn)品和半成品，作用在于有效保護不可再生資源，改善出口結構，盡量減少此類產(chǎn)品的出口，鼓勵高附加值的技術密集型產(chǎn)品的出口。同時應注意的是實施環(huán)境關稅制度應以國內建立起環(huán)境稅收體制為前提．否則單獨對進出口產(chǎn)品征收環(huán)境關稅將違反國民待遇原則，易導致貿(mào)易爭端。

　　3．4建立綠色稅收優(yōu)惠制度

　　為鼓勵企業(yè)節(jié)約資源和對資源實行綜合循環(huán)利用．以盡可能減少環(huán)境污染而實行的減免稅及補貼政策．也屬綠色環(huán)境稅收范疇。如通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵對環(huán)保技術的研究、開發(fā)、引進和使用，對環(huán)保的投資．環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用等。