【摘要】從世界各國實(shí)施增值稅的實(shí)踐來看，增值稅有三種類型：消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型，不同類型的增值稅對財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模、物價(jià)以及進(jìn)出口貿(mào)易等所產(chǎn)生的效應(yīng)也不相同。我國推行的是生產(chǎn)型增值稅，存在重復(fù)征稅、導(dǎo)致企業(yè)決策扭曲、與產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)相違背等問題。從優(yōu)化稅制角度出發(fā)，需要將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅。

　　【關(guān)鍵詞】增值稅 生產(chǎn)型 消費(fèi)型 轉(zhuǎn)型

　　經(jīng)過1994年的改革，我國建立了由五大類 22個稅種構(gòu)成的稅制體系，它是我國稅收工作的一個重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，是新中國稅制建設(shè)的一個里程碑。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是加入WTO以后，按照國際慣例和我國稅制改革的客觀要求，增值稅稅制的一些內(nèi)容已不能適應(yīng)發(fā)展的需要，其中生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅即成為改革的重要內(nèi)容之一。本文將對消費(fèi)型增值稅的經(jīng)濟(jì)影響加以論述。

　　一、增值稅的概念及類型

　　自 1954年法國正式提出了增值稅這一全新概念并首先實(shí)行后，由于其表現(xiàn)出稅基寬廣、征收成本較低、增加財(cái)政收入等優(yōu)點(diǎn)，在世界范圍內(nèi)廣泛傳播，到目前為止已有100多個國家將其作為本國的主要稅種。

　　增值稅是以應(yīng)稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)的增值為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。所謂增值額是指納稅人通過自身勞動新創(chuàng)造的那部分價(jià)值額，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于購進(jìn)商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，相當(dāng)于商品價(jià)值(C V M)扣除生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)-之后的余額(V M)。 www.51caiwu.com按照增值稅的基本原則，實(shí)行增值稅的國家對于納稅人的生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)項(xiàng)目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動力、包裝物等，都是允許扣除的，但對于購入固定資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器、設(shè)備等是否扣除，則不盡相同，增值稅也因此劃分為三種不同的類型。 無憂財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人網(wǎng)上家園生產(chǎn)型增值稅。納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。就整個社會來說，課稅的依據(jù)包括生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，因其課稅范圍與國民生產(chǎn)總值相一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。 做財(cái)務(wù)，上無憂財(cái)務(wù)網(wǎng)51caiwu.com收入型增值稅。即征收增值稅時(shí)，允許將購置的固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊部分加以扣除。就整個社會來說，課稅的依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。 51caiwu.com消費(fèi)型增值稅。即征收增值稅時(shí)，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅額一次性全部扣除。就整個社會來說，課稅對象實(shí)際上只限于消費(fèi)資料，故稱為消費(fèi)型增值稅。

　　二、生產(chǎn)型增值稅及消費(fèi)型增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)

　　(一)生產(chǎn)型增值稅的缺陷

　　1.不利于鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資

　　生產(chǎn)型增值稅的制定主要是考慮到當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，初衷是保證財(cái)政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。由于生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)所含的增值稅不予扣除，因而企業(yè)投資的稅負(fù)較重，不利于企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。 由于消費(fèi)型增值稅允許對當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會刺激投資的擴(kuò)張，有利于資本形成，刺激經(jīng)濟(jì)的增長。

　　2.生產(chǎn)型增值稅會導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

　　生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，因此會導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。例如，某企業(yè)購入一臺價(jià)值10000元的生產(chǎn)設(shè)備(不含增值稅)，支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為11700元。該生產(chǎn)設(shè)備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價(jià)值為2340元(假設(shè)產(chǎn)銷平衡)，對這部分價(jià)值征收的銷項(xiàng)稅額為397.8元，5年合計(jì)為1989元，與購入設(shè)備時(shí)所支付的增值稅元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)創(chuàng)造了新價(jià)值，而是因?yàn)閷①徣牍潭ㄙY產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計(jì)入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)——銷售額中，從而導(dǎo)致稅上征稅的結(jié)果。

　　3.不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)

　　高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及投資較大的企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成較高，固定資產(chǎn)投資較其他企業(yè)要高得多。征收生產(chǎn)型增值稅的后果是高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及高投資企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不能抵扣，不利于這一類企業(yè)的擴(kuò)大再投資和設(shè)備更新。眾所周知，高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新非常快，基礎(chǔ)設(shè)施以及高投資企業(yè)投資非常大，因此，生產(chǎn)型增值稅極不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)展。相比較而言，固定資產(chǎn)投資較小的勞動密集型企業(yè)在稅負(fù)上負(fù)擔(dān)要小得多。

　　4.不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭

　　如前所述，世界大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，這樣，在增值稅稅負(fù)成本上，這些國家的產(chǎn)品就比實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的我國要低。中國加入WTO在即，對企業(yè)征收生產(chǎn)型增值稅將很大程度上降低我國產(chǎn)品的競爭力。西方國家以出口高科技產(chǎn)品、汽車等機(jī)電設(shè)備為主，中國高科技企業(yè)、高投資企業(yè)將面臨內(nèi)外夾擊的窘境。

　　(二)消費(fèi)型增值稅對經(jīng)濟(jì)的影響

　　1.積極作用

　　(1)刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

　　馬克思認(rèn)為“生產(chǎn)力中也包括科學(xué)”(《馬克思恩格斯全集》第46 卷下冊，人民出版社1979年版，第211頁)?？茖W(xué)技術(shù)通過物化為生產(chǎn)工具的途徑推動生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構(gòu)成固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容。在現(xiàn)代社會中，新技術(shù)和設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學(xué)技術(shù)開辟新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，才能推動經(jīng)濟(jì)增長。多年來，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。

　　(2)降低稅負(fù)，推動國有大中型企業(yè)改革

　　我國現(xiàn)有的國有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀(jì)70年代末社會主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計(jì)劃的制定，是按照國家指令性計(jì)劃進(jìn)行的。從 1978 年黨的十一屆三中全會以后，我國對國有企業(yè)實(shí)行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營管理者為了在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無視固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營，更談不上固定資產(chǎn)再投資。目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。

　　(3)緩解物價(jià)不斷下降的局面

　　物價(jià)下降并非好事。在現(xiàn)實(shí)生活中“谷賤傷農(nóng)”的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

　　(4)實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力

　　按照國際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價(jià)值，使我國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國際競爭力。

　　(5)解決重復(fù)征稅問題

　　生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。

　　(6)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則

　　按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭。消費(fèi)型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

　　2.負(fù)面影響

　　(1)使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少

　　財(cái)政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增值稅收入。當(dāng)年減少的增值稅收入額為當(dāng)年計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的折舊總額x17%。根據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)數(shù)字，我國固定資產(chǎn)增量為3945. 48億元，按6%綜合折舊率計(jì)算當(dāng)年計(jì)提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

　　(2)加大資金需求和勞動就業(yè)壓力

　　我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費(fèi)型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時(shí)對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會可選擇性減小。雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會減少財(cái)政收入，但由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計(jì)更為有效，稅款流失減少，在總量上財(cái)政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時(shí)期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會也在增多。并且，由于整個社會現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。盡管消費(fèi)型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評價(jià)，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

　　總之，消費(fèi)型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，基于我國目前基本國情及消費(fèi)型增值稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，要積極穩(wěn)妥地加以實(shí)施。