【論文關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 調(diào)整 影響

　　【論文摘要】新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則與原稅法相比，在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面都有很大變化，將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一系列的影響。

　　新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則于2008年1月1日正式生效，取代了原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。與原稅法相比，新稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面都有很大調(diào)整，將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

　　一、新稅法的調(diào)整內(nèi)容

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一并降低所得稅稅率

　　新稅法將稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%，同時(shí)，對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率；對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率也為20%；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。

　?。ǘ┒惽翱鄢?xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整

　　1．調(diào)整工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)全額扣除，新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準(zhǔn)予稅前全額扣除。并重新規(guī)定職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。即分別按不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分扣除，但對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分，允許無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2．調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除，新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。3．調(diào)整廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除。原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行按不同行業(yè)采用不同比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)沒限制，新稅法將其列支標(biāo)準(zhǔn)提高到銷售收入的15%，且超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。4．明確公益性捐贈(zèng)支出扣除范圍和條件。原稅法規(guī)定納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)扣除比例并提高到年應(yīng)納稅所得的12%。5．調(diào)整研發(fā)費(fèi)用扣除范圍。原稅法對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用較上年增長(zhǎng)幅度在10%以內(nèi)的，當(dāng)年發(fā)生的只可據(jù)實(shí)扣除，增長(zhǎng)幅度10%以上的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%追加扣除，新稅法規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長(zhǎng)幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣。

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠政策的調(diào)整

　　1．全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。 2．對(duì)勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策、殘疾職工工資加計(jì)扣除政策、減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入政策來替代。3．取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。4．對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實(shí)施后設(shè)立的國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時(shí)繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

　　二、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

　?。ㄒ唬┒惵首儎?dòng)的影響

　　新稅法從總體上降低了稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于增加內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利。若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅后凈利潤(rùn)提高11.94%。當(dāng)然對(duì)于具體的某個(gè)企業(yè)而言，是否能從“兩稅合并”中獲益，還要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，并不能直接依據(jù)稅率的下降進(jìn)行判斷。如果企業(yè)在近年來存在巨額虧損，那么很有可能“兩稅合并”產(chǎn)生的稅率降低的好處就無法及時(shí)享受。同時(shí)，對(duì)于那些通過合資、合營(yíng)而享受稅率優(yōu)惠的企業(yè)，“兩稅合并”所帶來的未必是收益的提高。

　　（二）統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的影響

　　原稅法規(guī)定企業(yè)（外資企業(yè)除外）每月只能在所得稅前列支800元至1200元的工資支出，超過部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等也統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資扣除，新稅法的實(shí)施，企業(yè)真實(shí)、合理的工資支出可在稅前據(jù)實(shí)扣除，從而提高了企業(yè)稅后凈利潤(rùn)。這一點(diǎn)對(duì)高收入行業(yè)的凈利潤(rùn)影響很大，尤其對(duì)于銀行業(yè)來說意義重大。由于舊稅法下銀行普遍實(shí)行的是計(jì)稅工資，銀行大量超過定額工資不能在稅前列支，使得各家銀行的實(shí)際稅率均高于實(shí)際稅率水平。總之，新稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，改革了企業(yè)的費(fèi)用限額扣除方式，提高了企業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能得到據(jù)實(shí)扣除，稅前扣除總額增加，應(yīng)納稅所得額減少，直接降低了企業(yè)的稅負(fù)，增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)。

　?。ㄈ┱{(diào)整所得稅稅收優(yōu)惠政策帶來的影響

　　新稅法在總結(jié)十多年來原稅法稅收優(yōu)惠政策效果的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前和今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”，并選擇農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)、先行產(chǎn)業(yè)和具有很大外部性的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對(duì)象，改變了原稅收優(yōu)惠形式主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式，實(shí)行了以免稅、減稅、加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除、少計(jì)應(yīng)稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結(jié)合的優(yōu)惠方式。為企業(yè)創(chuàng)造了更大的獲利空間。

　?。ㄋ模?duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響

　　新稅法對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，過渡期優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。另外，根據(jù)2007年企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在產(chǎn)品開發(fā)階段由原制度下全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益變更為符合規(guī)定條件的開發(fā)支出列支予以資本化，這對(duì)有較大開發(fā)支出的高新技術(shù)企業(yè)來說是十分有利的。因?yàn)殚_發(fā)支出予以資本化，會(huì)降低企業(yè)的管理費(fèi)用率，從而提高企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)率。一系列新政讓高新技術(shù)企業(yè)從技術(shù)研發(fā)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都能享受到好處，將有助于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)做大做強(qiáng)。

　?。ㄎ澹?duì)小型微利企業(yè)的影響

　　原稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。新稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收所得稅。與原稅法的優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法18%、27%和33%三檔稅率，從發(fā)展來看，小型微利企業(yè)的稅負(fù)是下降的。小型微利企業(yè)按照新稅法的符合條件，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)爭(zhēng)取確認(rèn)為“小型微利企業(yè)”，可以創(chuàng)造比一般企業(yè)所得稅率低5個(gè)百分點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

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