24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

關(guān)于完善我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

來(lái)源: 崔黎莉 編輯: 2012/10/09 08:51:48  字體:

  摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的核心就是對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。建立了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的思維方式,使得我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)體系真正建立并實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。文章通過(guò)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中相關(guān)概念的解釋,分析了我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理念由資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀及所得稅會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范,并提出了完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的建議。

  關(guān)鍵詞:所得稅會(huì)計(jì);暫時(shí)性差異;債務(wù)法;完善

  2006年2月15日財(cái)政部頒布了39條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并已于2007年1月1日在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》頒布前我國(guó)沒(méi)有所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001)(以下簡(jiǎn)稱舊制度)的規(guī)定,最大的不同在于引入“暫時(shí)性差異”的概念取代“時(shí)間性差異”,同時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理,并對(duì)計(jì)量、對(duì)報(bào)作出了新的規(guī)定。新準(zhǔn)則充分借鑒了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》(IFRS12),體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌。

  一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債觀體現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新

  所謂資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí),首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,對(duì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理包括確定資產(chǎn)和負(fù)債以及與這些交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)。

  所得稅準(zhǔn)則第4條規(guī)定:企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下對(duì)收益的確定,不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題,只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)(不包括新增投資或向投資者分配利潤(rùn)),比按照收入費(fèi)用觀確認(rèn)的收益更加全面合理。

  與之對(duì)應(yīng),在原收入費(fèi)用觀下,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異,收入費(fèi)用觀則要求首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。必須按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用并根據(jù)配比原則確定收益,即:收益=收入-費(fèi)用。

  但按此法計(jì)算的收益由于與稅法規(guī)定不一致,由此產(chǎn)生了由會(huì)計(jì)收益與稅收收益比較后倒擠遞延稅款借項(xiàng)的弊端,致使資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息與真實(shí)公允原則背離。新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債觀的確立,體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。

  二、新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法

  我國(guó)原制度規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為遞延法和債務(wù)法。對(duì)于永久性差異影響納稅的金額,不論采用哪一種方法,均在本期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用,但對(duì)時(shí)間性差異的處理則各異。

  所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17條規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量,除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

  新準(zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法,規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法),此規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。此方法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額歸屬為暫時(shí)性差異,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。如果會(huì)計(jì)上某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ),就意味著未來(lái)由該資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的金額小于稅前允許抵扣的金額,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)就會(huì)大干應(yīng)稅所得,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延資產(chǎn)。如果會(huì)計(jì)上某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ),就意味著未來(lái)由該資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的金額大于稅前允許抵扣的金額,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)就會(huì)小于應(yīng)稅所得,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延負(fù)債。在不發(fā)生在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅影響的情況下,一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅之間存在如下關(guān)系:

  本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

  三、對(duì)完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)想法

  第一,全面采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。首先,相對(duì)于其他三種方法而言,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)遞延稅款的定義更符合資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn),遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))能更好地表示企業(yè)未來(lái)應(yīng)付(應(yīng)收)的債務(wù)(資產(chǎn)),從而使資產(chǎn)負(fù)債表能更為真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。其次,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)勢(shì)明顯,采用這一方法能提高會(huì)計(jì)信息的可比性,促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化進(jìn)程。

  第二,增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表列示的明細(xì)度,提高會(huì)計(jì)信息的有用性。與美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,我國(guó)對(duì)遞延稅款及所得稅費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示要求相對(duì)較低,披露過(guò)于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)。為了增加會(huì)計(jì)信息的透明度,提高其決策有用性,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上分別列示遞延所得稅資產(chǎn)總數(shù)和遞延所得稅負(fù)債總數(shù),并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)說(shuō)明產(chǎn)生重大遞延所得稅項(xiàng)目的各類暫時(shí)性差異和所得稅費(fèi)用的主要構(gòu)成項(xiàng)目及其期內(nèi)分?jǐn)偳闆r,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和掌握。

  第三,宜采用備抵計(jì)價(jià)賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,由于確認(rèn)了一系列的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)通過(guò)備抵計(jì)價(jià)賬戶對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。其原理與其他各類資產(chǎn)的備抵賬戶基本相同,都符合謹(jǐn)慎性原則的要求,目的都是使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)更符合當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況,使財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)更為可靠。

  參考文獻(xiàn):

  1.劉文輝.所得稅會(huì)計(jì)的重大改革[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2006(9).

  2.李琳.所得稅會(huì)計(jì)改革的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2006(10).

  3.楊曙.資產(chǎn)負(fù)債觀與所得稅核算方法[J].北方經(jīng)濟(jì),2006(10).

  4.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:zoe
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - 8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)