摘要：建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是單位增強(qiáng)內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。本文提出了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立原則和建立方法。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；原則；方法

　　《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是保證會(huì)計(jì)有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，而作為會(huì)計(jì)監(jiān)督重要基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是單位有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保護(hù)國(guó)家、集體和職工三者利益，增強(qiáng)單位效益 提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。本文就會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立原則和建立方法作以下探討。

　　一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立原則

　　1、合法性原則。是指單位必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家規(guī)章制度的范圍內(nèi)，制定本單位切實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。這是單位建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違規(guī)案件中，除了不依法辦事的原因外，更重要的是因?yàn)閱挝粫?huì)計(jì)內(nèi)部控制制度本身脫離了國(guó)家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國(guó)家、給單位造成了損失，給社會(huì)帶來了不良影響。

　　2、整體性原則。是指單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度必須充分涉及到單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，它既要符合單位的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重單位的短期目標(biāo)，還要與單位的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們?cè)诠ぷ髦型ǔ４嬖谥芏嗑窒扌曰?ldquo;近視癥”，往往就事論事，僅從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮問題，結(jié)果顧此失彼， 與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解， 而造成制度的“名存實(shí)亡”。因此，在建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系時(shí)應(yīng)把握全局，注重單位的整體實(shí)施效果。

　　3、針對(duì)性原則。是指會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立要根據(jù)單位的實(shí)際情況，針對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)單位容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。目前我們很多單位沒有一套根據(jù)單位實(shí)際制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與規(guī)范，從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂。

　　4、一貫性原則。是指單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨時(shí)變動(dòng)，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們?cè)谥贫▎挝粫?huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度的連續(xù)，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

　　5、適應(yīng)性原則。是指單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)單位變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充和完善。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面，一方面是對(duì)外部的適應(yīng)性，另一方面是對(duì)單位內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要適應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和單位競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)單位本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和單位的現(xiàn)狀。單位要把握這兩個(gè)方面，制定適時(shí)適用的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，并將單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平向更高、更好的方向發(fā)展。

　　6、經(jīng)濟(jì)性原則。是指單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運(yùn)用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項(xiàng)制度的制定是為控制單位的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，并最終落實(shí)到提高單位管理水平及增加效益上，若違背了這個(gè)觀點(diǎn)，就變得得不償失。

　　7、適用性原則。是指單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)便于各部門、各職工實(shí)際運(yùn)用，也就是說單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行。這是制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。單位內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。

　　8、發(fā)展性原則。制定單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要充分考慮宏觀政策和單位的發(fā)展，密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是單位的一項(xiàng)重要制度，它能促進(jìn)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，為此，我們要從戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。

　　二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立方法

　　1、建立合理的會(huì)計(jì)工作組織體系。各單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備符合條件的專職會(huì)計(jì)人員，符合設(shè)置總會(huì)計(jì)師條件的必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。同時(shí)要明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)等。

　　2、建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置既要符合本單位實(shí)際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會(huì)計(jì)人員都有相應(yīng)的崗位責(zé)任制，做到權(quán)責(zé)分明，且會(huì)計(jì)人員的崗位要定期輪換。

　　3、建立原始記錄制度。要統(tǒng)一各項(xiàng)記錄的內(nèi)容、格式和填制方法，對(duì)原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確有關(guān)人員職責(zé)，以確保原始憑證記錄的真實(shí)性、完整性和可靠性。

　　4、建立憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度。主要是根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，使用會(huì)計(jì)科目，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表等。

　　5、建立財(cái)產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)、低（下轉(zhuǎn)第44頁）（上接第42頁）值易耗品、包裝物等要有相應(yīng)的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、報(bào)廢、處理等制度，做到有章可循，便于操作。固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、調(diào)撥、出售等，要建立臺(tái)賬。還應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)物資定期盤存制度，賬賬、賬實(shí)核對(duì)制度，財(cái)產(chǎn)盤盈、盈虧、報(bào)廢核銷、批準(zhǔn)權(quán)限及責(zé)任制度等。

　　6、建立商品購(gòu)進(jìn)管理制度。要制定購(gòu)進(jìn)商品價(jià)格管理制度及商品的質(zhì)量管理制度，防止購(gòu)進(jìn)質(zhì)次價(jià)高、市場(chǎng)上不需要的商品，防止購(gòu)進(jìn)過程中個(gè)人收受回扣現(xiàn)象發(fā)生。

　　7、建立商品銷售與往來款項(xiàng)特別是債權(quán)管理制度。主要制定所售商品的價(jià)格管理制度及貨款回籠管理制度。在貨款回籠制度方面，要特別注重所售商品的賒銷管理，要根據(jù)不同單位的信譽(yù)狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力，制定不同的賒銷時(shí)間、賒銷金額，明確賒銷批準(zhǔn)權(quán)限、責(zé)任等。同時(shí)，還要特別注重清欠工作，避免或減少壞賬損失的發(fā)生。

　　8、建立信用擔(dān)保管理制度。主要包括為外單位提供擔(dān)保的批準(zhǔn)程序及應(yīng)付責(zé)任等方面的內(nèi)容。目的在于嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，禁止隨意提供信用擔(dān)保，防止或有負(fù)債的發(fā)生。

　　9、建立貨幣資金管理制度。在資金籌集上，要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在資金使用上，要嚴(yán)加調(diào)控，堅(jiān)持先經(jīng)營(yíng)、后消費(fèi)，先重點(diǎn)、后一般的原則，對(duì)資金實(shí)行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度。有條件的單位可以設(shè)立結(jié)算中心或內(nèi)部銀行，根據(jù)需要統(tǒng)一籌集、分配使用資金，力爭(zhēng)把有限的資金用足、用好、用活。

　　10、建立會(huì)計(jì)稽核和復(fù)核制度。稽核人員要符合有關(guān)規(guī)定的要求，要有明確的分工和職責(zé)。對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告等要定期與不定期地進(jìn)行復(fù)核。要稽核商品進(jìn)出庫手續(xù)，特別注意賬證、賬賬、賬表的數(shù)字勾稽關(guān)系，要做到核對(duì)無誤、萬無一失。

　　11、建立費(fèi)用支出管理制度。費(fèi)用支出制度要本著需要、節(jié)約、合理的原則制定，范圍要廣要全。單位需要支出的經(jīng)營(yíng)和管理費(fèi)用，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、電話費(fèi)、招待費(fèi)、水電費(fèi)等，要有相應(yīng)的管理制度。制度中要明確相應(yīng)的審批人員、審批權(quán)限、審批程序、報(bào)銷程序及責(zé)任等。

　　12、建立會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析制度。要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，正確及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及說明書等，要明確編制會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任人、獎(jiǎng)懲辦法及上報(bào)范圍等。同時(shí)，要制定財(cái)務(wù)分析制度，主要包括編寫財(cái)務(wù)分析的責(zé)任人、分析的時(shí)間、方式、內(nèi)容和方法及上報(bào)范圍等。

　　13、建立會(huì)計(jì)檔案管理制度。會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容包括賬簿、憑證、報(bào)表、對(duì)賬單等會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)檔案要由專人管理，會(huì)計(jì)資料的歸檔、調(diào)閱、銷毀等要有明確的管理制度。

　　14、建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)有助于單位發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，對(duì)促進(jìn)單位依法經(jīng)營(yíng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各單位一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

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