新會計準則下的合并報表范圍

來源: 編輯： 2009/03/02 16:55:29　　字體：大小

　　合并范圍是合并財務報表相關項目金額準確與否的關鍵。

　　在新準則中強調實質性控制?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。新準則與舊規(guī)定在以控制權標準確定合并范圍時，均將母公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制（擁有半數(shù)以上的表決權）和相對控制（擁有不足半數(shù)的表決權但能夠實質控制）兩種情況，判斷相對控制的具體標準也相同。具體規(guī)定為：

　　1.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　2.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　?、偻ㄟ^與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權；

　?、诟鶕?jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策；

　?、塾袡嗳蚊獗煌顿Y單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員；

　?、茉诒煌顿Y單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。

　　但是，新準則與舊規(guī)定在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的，具體表現(xiàn)如下：

　　1.小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司。

　　財政部在1996年《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》中，依據(jù)重要性原則，對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數(shù)的10%時，該子公司可以不納入合并范圍。同時規(guī)定，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍。

　　新準則在確定合并范圍時強調的是控制原則。按照控制的標準，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司均納入合并范圍，只有這樣，合并財務報表才能反映由母公司和所有子公司構成的企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。新準則重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內部交易的抵銷和相關信息的披露上。

　　2.聯(lián)營企業(yè)。

　　《企業(yè)會計制度》第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內，并按照比例合并法予以合并。

　　新準則取消了比例合并法。因為控制實質上意味著只有一方能夠對另一方實施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)并不符合合并財務報表關于控制的定義。因此，不應將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。

　　3.對于取得控制權后又準備售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。

　　舊規(guī)定允許母公司在取得控制權的當期將此類子公司不納入合并范圍。

　　新準則對于當期收購后在報告期末尚未售出的子公司，由于母公司能夠對其實施控制，因此應該納入合并范圍。

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