談個人所得稅扣繳義務人手續(xù)費的會計處理

　　根據(jù)收入準則和稅法的有關(guān)規(guī)定談談手續(xù)費的會計處理。

　�。ㄒ唬┦掷m(xù)費應確認為企業(yè)的一項收入。

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒又兴�形成的經(jīng)濟利益的流入。手續(xù)費是他人使用本企業(yè)的人力資源所形成的收入。收入的確認原則包括兩個方面：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。個人所得稅扣繳義務人按照所扣繳的稅款，只要在下月7日前辦理稅款入庫手續(xù)，就可取得相應的手續(xù)費，經(jīng)濟利益就能夠流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計量。扣繳個人所得稅取得的手續(xù)費符合以上兩個原則，應確認為企業(yè)的一項收入。

　　（二）手續(xù)費收入的會計處理。

　　對于扣繳義務人取得的手續(xù)費，國家稅務總局明確規(guī)定可將其用于代扣代繳工作中發(fā)生的費用和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。實際工作中絕大多數(shù)單位沒有將這部分手續(xù)費作為收入記入帳簿，這是違背收入準則的。另外，稅法沒有規(guī)定對扣繳手續(xù)費免征營業(yè)稅，扣繳義務人提供勞務取得的收入應屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目征稅的范疇。所以筆者建議，企業(yè)在“其他業(yè)務收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細科目。同時在“其他業(yè)務支出”科目下也增設(shè)“手續(xù)費收入”明細科目。相應的帳務處理如下：

　　1、代扣個人所得稅時同時計算手續(xù)費收入：

　　借：應付工資一代扣個人所得稅
       其他應收款一稅務局
      貸：應交稅金一個人所得稅
          其他業(yè)務收入一手續(xù)費收入

　　2、計算營業(yè)稅金及附加：

　　借：其他業(yè)務支出一手續(xù)費收入
      貸：應交稅金一營業(yè)稅
          應交稅金一城建稅
          其他應交款一教育費附加

　　3、期未，轉(zhuǎn)入本年利潤：

　　借：其他業(yè)務收入一手續(xù)費收入
      貸：本年利潤

　　借：本年利潤
      貸：其他業(yè)務支出一手續(xù)費收入

　　4、收到手續(xù)費時：

　　借：現(xiàn)金（銀行存款）
      貸：其他應收款一稅務局

　　5、支付代扣代繳費用或獎勵辦稅人員時：

　　借：其他業(yè)務支出一手續(xù)費收入
      貸：現(xiàn)金

　　這樣的會計處理，既符合財政部頒布的收入準

　　則，又符合稅法的規(guī)定，同時能調(diào)動會計人員的積極性，使稅款及時足額入庫。