例：一個具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物內(nèi)銷，進料加工貨物復出口。該企業(yè)2003年1月份，用600萬元購進所需原材料等，進項稅額102萬元；本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元；內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為500萬元（不含增值稅）；自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額為600萬元（離岸價）；該企業(yè)內(nèi)銷和出口貨物（非應稅消費品）均適用增值稅率17%，進料加工復出口貨物的退稅率為15%.假如上期無留抵稅額，本月未發(fā)生其他進項稅額。要求計算應退增值稅并編制會計分錄（單位：元）。
該例的主要特點是計算和處理“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其他沒有什么與一般出口貿(mào)易不同。
�、� 外購原材料等
借：原材料等 6000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
�、� 本月海關核銷免稅進口料件
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
�、� 進料加工復出口
借：應收外匯賬款 6000000
貸：主營業(yè)務收入 6000000
�、� 內(nèi)銷產(chǎn)品
借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務收入 5000000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 850000
⑤ 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原本材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬元）
其會計分錄為：
借：產(chǎn)品銷售成本 100000
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100000
�、抻嬎銘�納稅額或當期期末留抵稅額
當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額+上期留底稅額—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
應納稅額=85－（102+0－10）=－7（萬元）
由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。
�、哂嬎銘硕愵~和應免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬元）
因為，當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元
所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7萬元（即當期繳納稅額的絕對值）
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75—7=68（萬元）
其會計分錄為：
借：應收補貼款——應收出口退稅 70000
應交稅金——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 680000
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 750000
�、嗍盏�稅務機關的退稅款時
借：銀行存款 70000
貸：應收補貼款——應收出口退稅 70000