對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)遵循下面一般原則:
1．無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，在債務(wù)重組日均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)均未取得收益。對(duì)于債務(wù)人來(lái)講，在債務(wù)重組過程中雖然有時(shí)債權(quán)人作出讓步，免除了部分債務(wù)，但這只是少償還債務(wù)，并不是企業(yè)獲得收益，就如同接受債權(quán)人捐贈(zèng)，如果作為收益確認(rèn)會(huì)虛增企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于債權(quán)人來(lái)講，由于債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)進(jìn)行的，所以在債務(wù)重組當(dāng)時(shí)其不可能取得收益，收益只有在將來(lái)對(duì)債務(wù)人加息或罰息時(shí)才能取得。
2．債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入“資本公積”。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
例:甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款80000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6000記元貨款。乙企業(yè)已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。雙方應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理:
甲企業(yè)(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理。
借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 80000
貸：銀行存款
資本公積——其他資本公積
乙企業(yè)(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理:
借：銀行存款 60000
壞賬準(zhǔn)備 10000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10000
貸：應(yīng)收賬款一一甲企業(yè) 80000
3．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不再使用公允價(jià)值來(lái)分別確認(rèn)資產(chǎn)處理?yè)p益和債務(wù)重組損益。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，在債務(wù)重組當(dāng)時(shí)不再確認(rèn)重組損失，而將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)與企業(yè)其他資產(chǎn)一樣，將來(lái)處置時(shí)再確認(rèn)處置損益，簡(jiǎn)化了核算。
4．以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)接應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。
5．以修改其他條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：(1)如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來(lái)債務(wù)金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減至未來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失記入營(yíng)業(yè)外支出。(2)如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于本來(lái)債務(wù)金額，債務(wù)人或債權(quán)人在重組日均不作賬務(wù)處理，將來(lái)債務(wù)人多支付的金額，即加息部分計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；債權(quán)人多收到的金額，即利息收入沖減當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。(3)債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中，或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值。結(jié)清債務(wù)時(shí)或有支出如末發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為資本公積；債權(quán)人涉及或有收益的，不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中，在或有收益收到時(shí)作為收到當(dāng)期的收益處理，記入“營(yíng)業(yè)外支出”。
