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地區(qū)分部的確定

2006-11-1 16:34 正保會計網!  】【打印】【我要糾錯

  如前所述,地區(qū)分部是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分。由于地區(qū)之間在政治治理、經濟發(fā)展、文化修養(yǎng)、商業(yè)誠信、市場開拓、消費結構諸多方面存在著一定的差異。因而,每一個地區(qū)分部在事實上都承擔了不同于在其他經濟環(huán)境組成部分的風險和報酬。地區(qū)分部與一般意義的地區(qū)概念也不完全相同,包括跨國界的國際市場和國內跨地區(qū)市場。劃分地區(qū)分部的一個重要依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經營風險和報酬,而不單純是以行政區(qū)域作為其劃分依據(jù)。地區(qū)分部是具有相似經營風險和報酬的生產經營區(qū)域,這一區(qū)域可以是單一國家或者地區(qū),也可以是兩個或兩個具有相同或相近經營風險和報酬的國家或者地區(qū)的組合,可以是一個國家內的一個行政區(qū)域,也可以是一個國家兩個或兩個以上行政區(qū)域的組合。對于在具有重大不同風險和報酬環(huán)境中經營的區(qū)域,則不能將其作為同一地區(qū)分部處理。

  由于企業(yè)的風險和報酬既受其經營的地理位置的影響,即受其產品生產或勞務提供活動的基礎的影響,也受市場位置的影響,即受其產品銷售或勞務提供地的影響。因此,地區(qū)分部可以按企業(yè)生產產品或提供勞務設施及其他資產所在地進行劃分,還可以按其市場或客戶所在地進行劃分。也就是說,地區(qū)分部可以按資產所在地為基礎確定,也可以按客戶所在地為基礎確定,主要是依據(jù)其相應的風險與報酬的區(qū)別性。

  根據(jù)《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》第六條之規(guī)定,對于地區(qū)分部的區(qū)別與劃分,應當結合企業(yè)內部管理的要求,并考慮以下主要因素:

  1.經濟政治環(huán)境的相似性

  企業(yè)生產經營所在地之間在經濟和政治態(tài)勢方面的差異,意味其生產經營活動所面臨的經濟和政治風險是不盡相同的,因此不能將經濟政治差異明顯的地區(qū)歸并為一地區(qū)分部;而在經濟和政治情況基本相似的國家和地區(qū),則其生產經營所處的經濟政治環(huán)境、經營風險基本相當,在確定地區(qū)分部時,則應將經濟和政治情況具有相似的國家和地區(qū),歸并為一個地區(qū)分部。

  2.跨區(qū)經營之間的鏈條性

  有時候,不同地區(qū)的經營活動可以通過其內在的產業(yè)鏈條關系組合成一個相互依存的伙伴關系,這是地區(qū)分部的確認標準之一。因為,在不同地區(qū)的經營之間存在著緊密的聯(lián)系,則意味著這些不同地區(qū)的經營具有相同的風險和報酬。如地處上海市的某股份有限公司分別在江蘇張家港地區(qū)和浙江臺州地區(qū)設立有兩個子公司,張家港地區(qū)的子公司主要經營業(yè)務是生產汽輪胎,并主要向臺州地區(qū)的子公司銷售,臺州地區(qū)的子公司主要經營業(yè)務為組裝小汽車。對此,該股份有限公司則應當將張家港地區(qū)的子公司和臺州地區(qū)的子公司合并作為一個地區(qū)分部處理。反之,當兩個地區(qū)的經營之間沒有直接的聯(lián)系,則不應將其作為一地區(qū)分部處理。

  3.生產經營情況的相近性

  生產經營具有相似性的地區(qū),表明其在生產經營方面面臨著基本相同的風險和報酬,在確定地區(qū)分部時應當將在生產經營上具有相似性的地區(qū),作為一個地區(qū)分部處理。

  4.特定地區(qū)特有的風險性

  如果某一地區(qū)在生產經營上存在著特定的風險,則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部處理,而應該單獨作為地區(qū)分部進行報告。

  5.境外外匯管制的規(guī)定性

  外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內部資金的調度和轉移,從而影響著企業(yè)經營風險。在外匯管制的國家或地區(qū),從其轉移資金相對較為困難,承受著較大的資金風險;而外匯可以自由流動的國家或地區(qū),則轉移資金較為容易,其資金風險相對較小。因此,不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動的國家和地區(qū),作為一個地區(qū)分部處理;對于外匯管制的地區(qū),也不能一概而論,將其作為一個地區(qū)分部處理。

  6.貨幣風險

  某一地區(qū)法定結算貨幣體系的穩(wěn)定性如何,直接決定了在此地區(qū)從事經營活動所蘊藏的風險高低。因此,也可以據(jù)此對經營地區(qū)進行必要的劃分,歸類成不同的地區(qū)分部。

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