（1）購(gòu)買企業(yè)在收購(gòu)其他企業(yè)時(shí)所花的投資成本與所取得的被并企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；（2）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有份額相抵消后的差額。它通常包括兩部分內(nèi)容：（1）購(gòu)買企業(yè)（或母公司）投資成本與被并企業(yè)（或子公司）凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，即商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。（2）被并企業(yè)（或子公司）凈資產(chǎn)公允價(jià)值與被并企業(yè)（或子公司）凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額。我國(guó)財(cái)政部于1995年2月印發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定，合并價(jià)差“也包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券投資數(shù)額與內(nèi)部應(yīng)付債券數(shù)額相互抵消發(fā)生的差額”。
在吸收合并和創(chuàng)立合并下，合并價(jià)差已分?jǐn)偟奖徊⑵髽I(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)），不再作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)（控股合并下），對(duì)合并價(jià)差存在著不同的處理方法：（1）將合并價(jià)差分解為公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額及商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)）兩部分，并將商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)在有效年限內(nèi)分期攤銷，轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表，被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額則按資產(chǎn)的使用年限或負(fù)債的存續(xù)期加以攤銷，調(diào)整有關(guān)費(fèi)用或成本。這種處理方法所編制的合并報(bào)表能較為正確地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但合并價(jià)差的攤銷較為繁瑣。目前，美國(guó)等一些國(guó)家規(guī)定采用這一處理方法。（2）合并價(jià)差并不分解為被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)）兩個(gè)部分，也不需加以攤銷，而是以一個(gè)總數(shù)列入合并資產(chǎn)負(fù)債表。如我國(guó)財(cái)政部天1995年2月印發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定：“母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵消，抵消時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以‘合并價(jià)差’項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（為貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)反映）”。此法處理簡(jiǎn)單，但反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不夠正確，尤其在合并價(jià)差較大時(shí)，合并凈利潤(rùn)和資產(chǎn)均被虛計(jì)，甚至在被并資產(chǎn)均已消失的情況下，仍列示合并價(jià)差，顯然不夠合理。從理論上說(shuō)，還可以有第三種處理方法，即不將合并價(jià)差分解為兩個(gè)部分，仍以一個(gè)項(xiàng)目列示，但需在一定期限內(nèi)攤銷。
