?。?979年7月公布，1994年11月格式重排）

　　范圍

　　1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理，包括對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)有關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項(xiàng)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示。

　　2.本號(hào)準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助金或投資稅款抵免的會(huì)計(jì)處理方法。下列稅款也未考慮包括在本號(hào)準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)：

　?。?）退還給企業(yè)的所得稅款（僅限于當(dāng)據(jù)以計(jì)稅的收益金額以股利形式分配時(shí)）；

　?。?）企業(yè)在分配股利時(shí)繳納的、可抵減企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅款。告的會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)系，可能不能代表稅率的當(dāng)前水平。

　　定義

　　3.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：

　　會(huì)計(jì)收益，是指在扣除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，損益表上所報(bào)告的包括非常項(xiàng)目在內(nèi)的本期損益總額。

　　本期稅款費(fèi)用或稅款減免，是指在損益表中借記或貸記的稅款金額，不包括與本期損益表未涉及的那些項(xiàng)目有關(guān)的以及分配到那些項(xiàng)目中的稅款金額。

　　應(yīng)稅所得（應(yīng)稅虧損），是指根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制定的法規(guī)確定的、據(jù)以確定應(yīng)付（應(yīng)退）稅款準(zhǔn)備的本期損益額。

　　應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期的應(yīng)稅所得確定的在當(dāng)前應(yīng)付的稅款金額。

　　時(shí)間性差異，是指由于一些收人和費(fèi)用項(xiàng)目包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會(huì)計(jì)收益中的期間不一致而產(chǎn)生的一個(gè)期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生在某一期間，但在以后的一個(gè)或若干期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。

　　永久性差異，是指發(fā)生在當(dāng)期且在以后的期間內(nèi)不能轉(zhuǎn)回的一個(gè)期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異。

　　應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益的差異

　　4.應(yīng)付稅款準(zhǔn)備是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制定的關(guān)于確定應(yīng)稅所得的法規(guī)來(lái)計(jì)算的。在許多情況下，這些法規(guī)與用于確定會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策不同。這種差別的影響是，應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財(cái)務(wù)報(bào)表所報(bào)告的會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)系，可能不能代表稅率的當(dāng)前水平。

　　5.應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間產(chǎn)生差異的一個(gè)原因是，某些項(xiàng)目包括在一種計(jì)算中被認(rèn)為是適合的，卻被要求不包括在另一種計(jì)算中。

　　例如，在許多稅務(wù)制度中，一些捐贈(zèng)項(xiàng)目在確定應(yīng)稅所得時(shí)不允許被扣除，但這種金額在確定會(huì)計(jì)收益時(shí)卻可能可以被扣除。這樣的差異稱為永久性差異.

　　6.應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間產(chǎn)生差異的另一個(gè)原因是、在確定這兩種金額時(shí)，需考慮的某些項(xiàng)目包括在不同期間的計(jì)算中。

　　例如，會(huì)計(jì)政策可能作出特別規(guī)定，在商品或勞務(wù)交付時(shí)應(yīng)將某些收入包括在會(huì)計(jì)收益中，但稅務(wù)法規(guī)可能會(huì)要求或允許在收取現(xiàn)金時(shí)才將這些收入包括在應(yīng)稅所得中。包括在會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得中的這些收入的總額最后總是相同的，但包括的期間卻不同。又如，用于確定應(yīng)稅所得的折舊率與用于確定會(huì)計(jì)收益的折舊率可能不同。這種差異稱為時(shí)間性差異.

　　7.當(dāng)將利得或損失直接貸記或借記股東權(quán)益帳戶時(shí)，時(shí)間性差異和永久性差異也可能會(huì)產(chǎn)生。時(shí)間性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回可能涉及一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間。

　　8.關(guān)于這些時(shí)間性差異的性質(zhì)和金額的信息常被認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是有用的。但是，反映時(shí)間性差異的影響的方法是各種各樣的。有時(shí)將這種信息包括在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，有時(shí)則將這些差異的影響通過納稅影響的會(huì)計(jì)方法來(lái)加以反映。

　　9.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中個(gè)別資產(chǎn)的重新估價(jià)或現(xiàn)值會(huì)計(jì)的一般應(yīng)用，可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異。此種情況在第31－33段中闡述。

　　納稅影響的會(huì)計(jì)方法

　　10.本期稅款費(fèi)用應(yīng)在納稅影響的會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上，使用遞延法或負(fù)債法來(lái)確定。所用的方法應(yīng)予以揭示。

　　11.根據(jù)納稅影響的會(huì)計(jì)方法，所得稅被視為企業(yè)在獲取收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同與它們有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間內(nèi)。時(shí)間性差異所產(chǎn)生的納稅影響應(yīng)包括在損益表的稅款費(fèi)用以及資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款余額中。很多國(guó)家在所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法。常用的方法稱為遞延法和負(fù)債法。

　　遞延法

　　12.在遞延法下，當(dāng)期的時(shí)間性差異的納稅影響，應(yīng)予以遞延并分配給時(shí)間性差額轉(zhuǎn)回的未來(lái)各個(gè)期間。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款的余額，并不被認(rèn)為代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以它們并不需要調(diào)整以反映稅率的變更或新稅的征收。

　　13.在遞延法下，某一期間的稅款費(fèi)用包括：

　　（1）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；

　?。?）遞延至以后的期間或自以前的期間遞延轉(zhuǎn)來(lái)的時(shí)間性差異的納稅影響。

　　14.發(fā)生在本期的時(shí)間性差異的納稅影響，應(yīng)用現(xiàn)行稅率確定。發(fā)生在前期而在本期轉(zhuǎn)回的個(gè)別時(shí)間性差異的納稅影響一般用原先采用的稅率確定。為了便于應(yīng)用這個(gè)方法，相似的時(shí)間性差異可以進(jìn)行歸類。

　　負(fù)債法

　　15.在負(fù)債法下，本期時(shí)間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響，或者作為將來(lái)應(yīng)付稅款的負(fù)債來(lái)確定和報(bào)告，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)來(lái)確定和報(bào)告。遞延稅款的余額應(yīng)隨著稅率的變動(dòng)或課征新稅而加以調(diào)整。該余額也可能隨著稅率在未來(lái)的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整。

　　16.在負(fù)債法下，某一期間的稅款費(fèi)用包括：

　?。?）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；

　?。?）根據(jù)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)應(yīng)付的或認(rèn)為需要預(yù)付的稅款金額；

　　（3）為了反映稅率變動(dòng)或課征新稅的需要而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

　　17.在負(fù)債法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的納稅影響，以及對(duì)遞延稅款余額的調(diào)整，均應(yīng)使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一種稅率更為適當(dāng)，例如，當(dāng)稅率的變動(dòng)已經(jīng)宣布并將在以后年度使用時(shí)。

　　適用性

　　18.所使用的納稅影響的會(huì)計(jì)方法通常應(yīng)適用于所有的時(shí)間性差異。但是，當(dāng)有合理的證據(jù)可以表明，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)（至少3年），某些時(shí)間性差異物不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，一個(gè)期間的稅款費(fèi)用可以不包括這些時(shí)間性差異的納稅影響，而且還不需要指出在這個(gè)期間以后這些時(shí)間性差異可能會(huì)轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的金額，不論是本期的還是累計(jì)的，只要沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，均應(yīng)予以揭示。

　　遞延稅款借項(xiàng)

　　19.導(dǎo)致一個(gè)借方余額或遞延稅款余額的一個(gè)借項(xiàng)產(chǎn)生的時(shí)間性差異的納稅影響，除非能合理地預(yù)期它們的實(shí)現(xiàn)，否則不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　20.時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)借方余額或遞延稅款余額的一個(gè)借項(xiàng)的產(chǎn)生。為了慎重考慮起見，只有在可以合理地預(yù)期其實(shí)現(xiàn)時(shí)，例如，在時(shí)間性差異將轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，如有足夠的未來(lái)應(yīng)稅所得會(huì)產(chǎn)生，這樣一個(gè)借方金額才可以轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　應(yīng)稅虧損

　　21.稅法常常規(guī)定，本期的應(yīng)稅虧損可以用來(lái)追溯期內(nèi)已經(jīng)繳付的稅款，或者減少或抵消將在未稅款。這種虧損提供了在虧損時(shí)期稅款的減免，或者間潛在的稅款減免。在確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈收益時(shí)，退回在特定的來(lái)期間需繳的在某些未來(lái)期這種稅款減免可以包括在不同的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。

　　22.作為應(yīng)稅虧損向前期追溯的結(jié)果所追回的與前期有關(guān)的稅款，應(yīng)包括在虧損或內(nèi)的凈收益中。應(yīng)退回但尚未收到的金額應(yīng)作為應(yīng)收帳款包括在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　23.把應(yīng)稅虧損追溯到前期所退回的稅款，代表了在虧損期內(nèi)已有效地實(shí)現(xiàn)了的并已包括在那一期間財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈收益或凈虧損中的稅款減免。在確定減免金額時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)存遞延稅款余額作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　24.當(dāng)應(yīng)稅虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)用來(lái)確定未來(lái)期間的應(yīng)稅所得時(shí)，與應(yīng)稅虧損有類的潛在的稅款準(zhǔn)免，除了第25和第26段所述的增況外，在其實(shí)現(xiàn)或前不應(yīng)包括在凈收益中。

　　25.如果未來(lái)的應(yīng)稅所得確實(shí)無(wú)疑足以使虧損的減稅利益得以實(shí)現(xiàn)，那么與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在的稅款減免可以包括在確定虧損期的凈收益中。

　　26.如果第25段所制定的標(biāo)準(zhǔn)不能得到滿足，但是如果在要求將應(yīng)稅虧損作為祛稅利益的期間，具有遞延稅款的貸方凈余額將會(huì)轉(zhuǎn)回或能夠轉(zhuǎn)回，在這一限度內(nèi)，與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅敵祛免應(yīng)包括在確定虧損期的凈收益中。

　　27.如果在第23段所述的向前期追溯以后，尚有應(yīng)稅虧損存在，與此應(yīng)稅虧損金額有關(guān)的潛在的稅款減免的實(shí)施，要求在未來(lái)期間內(nèi)存在應(yīng)稅所得。為此，與向后期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在稅款減免，通常不包括在確定虧損期的凈收益中。

　　28.但是在極少數(shù)情況下，在確定虧損期的凈收益時(shí)，把這種潛在的稅款減免包括在內(nèi)，被認(rèn)為是適宜的。如果按照這種方式處理一項(xiàng)潛在的稅款減免，需要審慎考慮的是，對(duì)將來(lái)的應(yīng)稅所得足以使虧損的減稅利益獲得實(shí)現(xiàn)，是否具有無(wú)可懷疑的保證。例如，存在如下條件就可認(rèn)為是有了無(wú)可懷疑的保證：

　　（1）虧損是由于一個(gè)可以辨明的并且不是反復(fù)發(fā)生的原因產(chǎn)生的，以及

　?。?）企業(yè)已經(jīng)建立了很長(zhǎng)時(shí)間的獲利記錄并預(yù)期將繼續(xù)保持下去。

　　29.遞延稅款余額中貸方金額的存在，可以證明與結(jié)轉(zhuǎn)后期的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅款減免至少能夠部分實(shí)現(xiàn)。

　　在遞延稅款余額中反映的時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回，本身將形成一筆數(shù)額相等的應(yīng)稅所得，可以抵消由應(yīng)稅虧損獲得的稅款的減免。如果稅法限制了將應(yīng)稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期以抵消將來(lái)的應(yīng)稅所得的期限，那么只有在這一有限的期限內(nèi)將要轉(zhuǎn)回或可以轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，才可以用來(lái)抵消應(yīng)稅虧損從而實(shí)現(xiàn)稅款的減免。作為抵消應(yīng)稅虧損的結(jié)果的稅款減免，應(yīng)包括在虧損期的凈收益中，而其借項(xiàng)則應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款貸方余額的一部分。這一借項(xiàng)的金額應(yīng)加以揭示。

　　30.如果與過去的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅款減免并未包括在虧損年度的凈收益中，以后用應(yīng)稅虧損與應(yīng)稅所得相抵消的辦法而實(shí)現(xiàn)的稅款減免，應(yīng)包括在實(shí)現(xiàn)期的凈收益中，并應(yīng)加以揭示。

　　資產(chǎn)的價(jià)值重估

　　31.在財(cái)務(wù)報(bào)表中一項(xiàng)資產(chǎn)重估后的金額如果超過了其歷史成本或以前的重估價(jià)、這一替代金額一般不能成為確定應(yīng)付稅款的基礎(chǔ)。只要重估的資產(chǎn)可以對(duì)不是根據(jù)歷史成本或稅法允許的其他方法計(jì)算的會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生借項(xiàng)或貸項(xiàng)，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間就將存在一項(xiàng)差異。對(duì)這種差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)根據(jù)與價(jià)值重估一致的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。

　　32.一種處理方法是確定與資產(chǎn)帳面價(jià)值增加有關(guān)的納稅影響，并將此金額從價(jià)值重估帳戶轉(zhuǎn)入遞延稅款余額中。在這種處理方法下，當(dāng)?shù)趯?duì)段所述的差異在價(jià)值重估以后的期間發(fā)生時(shí)，與此差異有關(guān)的納稅影響應(yīng)借記遞延稅款余額，因而不反映在稅款費(fèi)用中。在有些情況下，納稅影響反映在稅款費(fèi)用中，因而相應(yīng)的金額就從遞延稅款余額轉(zhuǎn)入價(jià)值重估帳戶之中。

　　33.另一種處理方法是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示與價(jià)值重估日資產(chǎn)帳面價(jià)值的增加有關(guān)的潛在納稅影響的金額。在以后的各期中，潛在納稅影響的金額應(yīng)加以修訂，以反映第五段所述差異的納稅影響。

　　附屬公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的未分配盈余

　　34.在附屬公司的未分配利潤(rùn)分配給母公司時(shí)，無(wú)論是母公司還是附屬公司的應(yīng)付稅款，都應(yīng)確認(rèn)為使用和負(fù)債，除非有理由假定對(duì)這些利潤(rùn)不再進(jìn)行分配，或者分配不會(huì)引起納稅負(fù)債。

　　35.在附屬公司的未分配利潤(rùn)分配給母公司時(shí)，既不確認(rèn)母公司應(yīng)付的稅款，也不確認(rèn)附屬公司應(yīng)付的稅款的一個(gè)理由，可能是母公司為了長(zhǎng)期再投資而將這些利潤(rùn)保留并且有權(quán)力保留在附屬公司中。如果沒有確認(rèn)有關(guān)的未分配利潤(rùn)的稅款，有時(shí)應(yīng)揭示這些利潤(rùn)的累計(jì)金額。

　　36.對(duì)于用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，在向投資者分配其在被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)中的份額時(shí)，應(yīng)付的稅被應(yīng)在投資者確認(rèn)利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債。當(dāng)有理由假定這些利潤(rùn)將不再分配或分配不會(huì)引起納稅負(fù)債時(shí)，可以例外。

　　37.如果稅款沒有全部計(jì)列，有時(shí)要對(duì)沒有計(jì)稅的未分配利潤(rùn)中屬于投資者的部分的累計(jì)額加以揭示。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)

　　38.在確定企業(yè)的凈收益時(shí)應(yīng)包括這一期間的稅款費(fèi)用。

　　39.與一項(xiàng)增加或減少股東權(quán)益的項(xiàng)目有關(guān)的所得方面的稅款，應(yīng)以與有關(guān)項(xiàng)目同樣的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其余額應(yīng)加以揭示。

　　40.在確定企業(yè)的凈收益時(shí)，所得稅通常作為稅款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，在將交易的影響直接借記或貸記股東權(quán)益的某些情況下，有關(guān)交易的稅款影響應(yīng)按同樣的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并加以揭示，以便使這一稅款可以與它們所應(yīng)用的項(xiàng)目直接相關(guān)。

　　41.與企業(yè)正?；顒?dòng)的會(huì)計(jì)收益有關(guān)的稅款費(fèi)用，在損益表中經(jīng)常用一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目來(lái)反映。屬于一個(gè)非常項(xiàng)目的稅款則應(yīng)包括在非常項(xiàng)目中，因?yàn)槎惪钆c該項(xiàng)目有直接關(guān)系。對(duì)這一項(xiàng)目的有關(guān)稅額，應(yīng)加以揭示。

　　42.遞延稅款余額在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與股東權(quán)益分開呈報(bào)。

　　43.遞延稅款余額不是股東權(quán)益的一部分，通常在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目予以呈報(bào)。代表遞延稅款的借方和貸方余額可以互相抵消。

　　44.在財(cái)務(wù)報(bào)表中區(qū)別流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的情況下，遞延稅款余額中流動(dòng)部分的凈額和長(zhǎng)期部分的凈額有時(shí)也要分別呈報(bào)，以保持流動(dòng)和長(zhǎng)期項(xiàng)目適當(dāng)?shù)膮^(qū)別。

　　45.在以前已經(jīng)支付但根據(jù)第22段的規(guī)定作為利用應(yīng)稅虧損的結(jié)果而應(yīng)退回的所得稅，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為應(yīng)收帳款與遞延稅款余額分開反映。

　　46.根據(jù)第24段的規(guī)定由利用應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的結(jié)轉(zhuǎn)后期的利益，與其他遞延稅款余額不同。這種結(jié)轉(zhuǎn)后期的利益的金額可能需在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)揭示。

　　47.稅款費(fèi)用與會(huì)計(jì)收益的關(guān)系可能受到永久性差異和國(guó)外經(jīng)營(yíng)的當(dāng)?shù)囟惵实纫蛩氐挠绊?。因此，在?cái)務(wù)報(bào)表中有時(shí)應(yīng)對(duì)這些關(guān)系作出說(shuō)明。

　　揭示

　　48.下列有關(guān)應(yīng)稅虧損的項(xiàng)目，應(yīng)于揭示：

　?。?）按照第25和26段的標(biāo)準(zhǔn)包括在虧損期的凈收益中的稅激減免金額；

　　（2）作為在虧損年度沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但向后期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損的結(jié)果而包括在當(dāng)期凈收益中的稅敵祛免金額。

　?。?）有關(guān)的納稅影響設(shè)有包括在任何期間的凈收益中的應(yīng)稅虧損的金額及其將來(lái)的有用性。

　　49.下列事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)加以揭示；

　?。?）與企業(yè)正?；顒?dòng)的收益有關(guān)的稅狀使用；

　?。?）與非常項(xiàng)目、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更有關(guān)的稅合使用（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合號(hào)本期凈損益、基本銘設(shè)和會(huì)計(jì)政策的變更）；

　?。?）資產(chǎn)重估價(jià)值的全因超過歷史成本或以前的重估價(jià)值的任何納稅影響。

　?。?）對(duì)稅改目用與會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)突的說(shuō)明（如果不能用報(bào)告企業(yè)所在國(guó)的有效稅率加以說(shuō)明的話）。

　　納稅或有事項(xiàng)

　　50.未在本號(hào)準(zhǔn)則中涉及的與所得稅有關(guān)的任何或有事項(xiàng)，均應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)加以處理。

　　過渡性規(guī)定

　　51.當(dāng)以前采用應(yīng)付稅款方法的企業(yè)，第一次采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法在財(cái)務(wù)報(bào)表中呈報(bào)稅款費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該采用以下其中一種方法：

　?。?）根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更的要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以便記錄累計(jì)的遞延稅款余額；

　?。?）在變更的期間和以后的期間，對(duì)任何未作記錄的在采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法之前已經(jīng)累計(jì)的遞延稅款余額加以揭示。

　　在計(jì)算予以報(bào)告的收益時(shí)扣減的稅款費(fèi)用，應(yīng)該與一開始就采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法所得出的結(jié)果相同。當(dāng)采用上述第（2）種方法時(shí)，對(duì)于在發(fā)生時(shí)未進(jìn)行會(huì)計(jì)核并的時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回而作出的帳戶調(diào)整，應(yīng)借記（貸記）日在收益帳戶，或在損益表中作為一項(xiàng)非常項(xiàng)目加以處理。

　　生效日期

　　52.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1981年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。