各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會，深圳市注冊會計(jì)師協(xié)會：

　　為了做好股份有限公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)工作，規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定了《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請參照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)函告我會。

　　附件：《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見》

　　第一章　總則

    第一條　為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，提出以下指導(dǎo)意見。

　　第二條　本意見所稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指被審計(jì)單位按照《股份有限公司會計(jì)制度》（財(cái)會字[1998]7號）、《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會字[1999]35號）和《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題解答》（財(cái)會字[1999]49號）等規(guī)定（以下簡稱“會計(jì)制度”）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。

　　第三條　按照會計(jì)制度的規(guī)定，合理計(jì)提并充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　第四條　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。

　　第二章　審計(jì)程序

    第五條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第六條　注冊會計(jì)師在審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，通?？梢圆捎靡韵鲁绦颍?br>
　?。ㄒ唬┰u價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；

　?。ǘ?fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性；

　?。ㄈ┰诳赡艿那闆r下，比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)；

　?。ㄋ模z查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序；

　?。ㄎ澹z查期后事項(xiàng)；

　?。┰u價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。

　　第七條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性。

　　第八條　在評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┝私饧僭O(shè)是否有適當(dāng)?shù)母鶕?jù)，如政府統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或被審計(jì)單位內(nèi)部編制的數(shù)據(jù)；

　?。ǘz查前期實(shí)際發(fā)生數(shù)，判斷假設(shè)是否合理；

　?。ㄈ┯?jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的假設(shè)是否相互矛盾；

　?。ㄋ模┦欠衽c管理當(dāng)局的計(jì)劃相符。

　　第九條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審計(jì)單位前期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、所處行業(yè)的慣例、管理當(dāng)局的計(jì)劃，評價(jià)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所使用的計(jì)提方法是否適當(dāng)。

　　第十條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備各項(xiàng)計(jì)算的正確性。復(fù)核的范圍應(yīng)視資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的復(fù)雜性、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計(jì)報(bào)表公允反映的影響程度、注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位管理當(dāng)局計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的評價(jià)結(jié)果而定。

　　第十一條　在可能的情況下，注冊會計(jì)師比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，以下事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┤〉藐P(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備程序可靠性的證據(jù)；

　?。ǘ┐_定是否需要調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法；

　　（三）確定實(shí)際發(fā)生數(shù)與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)的差異，并注意被審計(jì)單位是否已做適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。

　　第十二條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷程序是否符合《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)公司字[1999]138號）的規(guī)定，是否經(jīng)過經(jīng)理、董事會或股東大會的批準(zhǔn)，是否有書面報(bào)告等證明文件。

　　第十三條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有重大期后事項(xiàng)，以評價(jià)被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性。

　　第十四條　注冊會計(jì)師審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專家工作。

　　第十五條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位情況的了解和執(zhí)行其它審計(jì)程序收集的審計(jì)證據(jù)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性進(jìn)行最終評價(jià)。

　　第十六條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備致使其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象。

　　第三章　審計(jì)報(bào)告

    第十七條　注冊會計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。如認(rèn)為差異不合理，注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整；如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并同其他錯(cuò)報(bào)一并考慮。如差異金額在可接受范圍之內(nèi)，則不必調(diào)整；但各項(xiàng)差異的累積數(shù)對會計(jì)報(bào)表造成重大影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)將各項(xiàng)差異綜合起來考慮。

　　第十八條　被審計(jì)單位對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不合理或披露不充分時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第十九條　當(dāng)缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時(shí)，注冊會計(jì)師無法判斷被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告的影響。