中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號----年度會計報表審計（試行）

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　　1．引言
　　
　　1．1（制定目的與依據）為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務，明確執(zhí)業(yè)要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據《獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第1號--會計報表審計》等，制定本指南。
　　
　　1．2（性質與約束力）本指南就年度會計報表審計業(yè)務的審計內容和方法提供具體指導，注冊會計師應當參照執(zhí)行。在遇到本指南未明確涉及的特殊情況時，注冊會計師應當運用其專業(yè)判斷。
　　
　　1．3（適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國設立的所有企業(yè)以及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度會計報表審計。其他特殊目的的審計業(yè)務，有特別規(guī)定者外，可比照本指南辦理。
　　
　　1．4（結構）本指南由審計計劃、審計實施、完成審計工作和審計報告四部分組成。
　　
　　1．5（適用對象）本指南以工業(yè)企業(yè)為對象，對年度會計報表的審計提供了比較全面的操作規(guī)范。對于非工業(yè)企業(yè)的年度會計報表審計，會計師事務所可根據被審計單位的特點和要求，在本指南的基礎上制定出相應的操作規(guī)范，但在一般情況下，不得與本指南的要求相違背。
　　
　　1．6（審計工作底稿）本指南對審計工作底稿未作詳盡規(guī)范，注冊會計師應參照《審計工作底稿規(guī)范指南》執(zhí)行。
　　
　　1．7（期初余額、內部控制與審計風險）本指南對期初余額、內部控制制度及審計風險等內容未作詳盡規(guī)范。
　　
　　1．8（抽樣審計與詳細審計）本指南對符合性測試、實質性測試均按抽樣審計方法進行描述，未對詳細審計方法進行規(guī)范。
　　
　　1．9（專業(yè)術語）本指南使用的下列術語，除非另有所指，具有以下含義：
　　
　　"審計"是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見。
　　
　　"被審計單位"是指負責編制和報送會計報表，并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。
　　
　　"審計業(yè)務約定書"是指會計師事務所與委托人共同簽訂的，據以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。
　　
　　"審計計劃"是指注冊會計師為了完成年度會計報表審計業(yè)務，達到預期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。
　　
　　"審計抽樣"是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷總體特征。
　　
　　"審計證據"是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。
　　
　　"審計工作底稿"是指注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。
　　
　　"審計報告"是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序和獲取充分、適當的審計證據后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見的書面文件。
　　
　　1．10（解釋權）本指南由中國注冊會計師協會負責解釋。
　　
　　2．審計計劃
　　
　　2．1（基本原則）注冊會計師應當在調查、了解被審計單位基本情況后，與委托人簽訂審計業(yè)務約定書，并編制審計計劃。
　　
　　2．2　預備調查
　　
　　2．21　在簽訂審計業(yè)務約定書之前，會計師事務所應當委派注冊會計師了
　　
　　被審計單位基本情況，初步調查相關內部控制制度，初步確定審計風險，并與委托人就約定事項進行商議，明確委托目的和審計范圍
　　
　　2．22　注冊會計師應當通過查閱以前年度審計檔案、與被審計單位管當局
　　
　　座談、實地參觀、分析性測試等方法，了解被審計單位的基本情況。這些基情況主要包括：
　　
　　（1）業(yè)務性質、經營規(guī)模與特點及管理組織結構；
　　
　　（2）經營情況及經營風險；
　　
　?。?）以前年度接受審計的情況；
　　
　?。?）財務會計機構及其工作組織；
　　
　?。?）廠房、設備及辦公場所；
　　
　?。?）其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項。
　　
　　2．23　分析性測試包括會計報表的概略性分析和帳項余額或發(fā)生額的詳細分析兩種。在預備調查階段，重點在于對未審會計報表的總體概略性分析，以初步確定重點審計領域。
　　
　　2．3　簽訂審計業(yè)務約定書
　　
　　2．31　注冊會計師對被審計單位的基本情況進行了解后，如果決定接受委托，應當由會計師事務所與委托人簽訂審計業(yè)務約定書。
　　
　　2．32　審計業(yè)務約定書一般應當包括以下基本內容：
　　
　?。?）簽約雙方的名稱；
　　
　?。?）委托目的；
　　
　?。?）審計范圍；
　　
　?。?）會計責任與審計責任；
　　
　?。?）簽雙方的義務；
　　
　　（6）出具審計報告的時間要求；
　　
　　（7）審計報告的使用責任；
　　
　?。?）審計收費；
　　
　?。?）審計業(yè)務約定書的有效期間；
　　
　　（10）違約責任；
　　
　　（11）簽約雙方認為應約定的其他事項；
　　
　　（12）簽約時間。
　　
　　2．33　初次接受審計委托的審計業(yè)務約定書可按下列示范擬訂，常年審計，
　　
　　可根據需要進行相應變更。
　　
　　審計業(yè)務約定書范例
　　
　　甲方：ABC有限公司
　　
　　乙方：××會計師事務所
　　
　　茲由甲方委托乙方進行19××年度會計報表審計，經雙方協商，達成以下約定：
　　
　　一、業(yè)務范圍及目的
　　
　　乙方接受甲方委托，對甲方19××年12月31日資產負債表以及截止該日
　　
　　19××年度的損益表和財務狀況變動表進行審計。
　　
　　乙方將根據中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的其他審計程序，并在此基礎上對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。
　　
　　二、甲方的責任與義務
　　
　　甲方的責任是：建立健全內部控制制度，保護資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關的信息。
　　
　　甲方的義務是：
　　
　　1．及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關資料。
　　
　　2．為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。
　　
　　3．按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。
　　
　　4．在19××年×月×日之前提供審計所需的全部資料。
　　
　　三、乙方的責任和義務
　　
　　乙方的責任是：按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。
　　
　　乙方的義務是：
　　
　　1．按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現的情況，因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。
　　
　　2．對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。除非中國注冊會計師協會執(zhí)業(yè)準則另有規(guī)定，或經甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對外泄露。
　　
　　3．審計工作結束后，乙方將根據情況對甲方會計處理、內部控制制度及其他事項等提出改進意見。
　　
　　4．在19××年×月×日之前出具審計報告。
　　
　　四、審計收費
　　
　　乙方應收本約定審計事項的費用，按照乙方實際參加本項審計業(yè)務的各級
　　
　　別工作人員所花費時間及《××收費規(guī)定》的計費標準確定，預計為人民幣××元。
　　
　　如因審計工作遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實情后，酌情調增審計費用。
　　
　　五、審計報告的使用責任
　　
　　乙方向甲方出具的審計報告一式××份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當的責任與乙方無關。
　　
　　六、約定書的有效期間
　　
　　本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。
　　
　　本約定自19××年×月×日起生效，并在本約定事項全部完成日之前有效。
　　
　　七、約定事項的變更
　　
　　由于出現不可預見的情況，影響審計工作如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應及時通知對方，并由雙方協商解決。
　　
　　八、違約責任
　　
　　甲乙雙方按照《中華人民共和國經濟合同法》的規(guī)定承擔違約責任。
　　
　　九、甲乙雙方對其他有關事項的約定
　　
　　甲方：ABC有限公司　乙方：××會計師事務所
　　
　　 （簽章） （簽章）
　　
　　代表：（簽章） 　 代表：（簽章）
　　
　　 年　 月　 日 年　 月　 日
　　
　　2．34　會計師事務所或委托人如需修改、補充審計業(yè)務的約定內容，應當以適當的方式獲得對方的確認。
　　
　　2．35　會計師事務所應對審計業(yè)務約定書統(tǒng)一編號，并于審計工作結束后歸入審計業(yè)務檔案。
　　
　　2．4　審計計劃的編制
　　
　　2．41　在編制審計計劃前，注冊會計師應當了解被審計單位的以下情況，并考慮其在預備調查階段的工作結果，據以確定可能影響會計報表的重要事項：
　　
　?。?）年度會計報表及其明細資料；
　　
　　（2）合同、協議、章程、營業(yè)執(zhí)照等法律性文件；
　　
　?。?）重要會議記錄；
　　
　?。?）相關內部控制制度；
　　
　　（5）其他與編制審計計劃相關的重要情況。
　　
　　2．42　在編制審計計劃前，注冊會計師應當查閱上一年度審計檔案，關注以下事項，并考慮其對本期審計工作的影響：
　　
　?。?）上一年度的審計意見類型；
　　
　?。?）上一年度的審計計劃及審計總結；
　　
　?。?）上一年度的重要審計調整事項；
　　
　　（4）上一年度的或有損失；
　　
　?。?）上一年度的管理建議要點；
　　
　?。?）上一年度的其他有關重要事項。
　　
　　如初次接受委托，注冊會計師應當考慮是否向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。
　　
　　2．43　在編制審計計劃時，注冊會計師應當特別考慮以下因素：
　　
　?。?）委托目的、審計范圍及審計責任；
　　
　　（2）被審計單位的經營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度；
　　
　　（3）被審計單位以前年度的審計情況；
　　
　　（4）被審計單位在審計年度內內部管理的變化及其對審計的影響；
　　
　　（5）被審計單位的持續(xù)經營能力；
　　
　　（6）經濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；
　　
　?。?）關聯者及其交易；
　　
　　（8）國家新近頒發(fā)的有關法規(guī)對審計工作產生的影響；
　　
　?。?）被審計單位會計政策的選用及其變更；
　　
　?。?0）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用；
　　
　?。?1）審計小組成員的業(yè)務能力、審計經歷和對被審計單位情況的了解程度。
　　
　　2．44　在編制審計計劃時，注冊會計師應當對被審計單位內部控制制度、重要性和審計風險進行適當評估。
　　
　　重要性是指會計報表整體或個別項目存在錯報和漏報而可能對會計報表使
　　
　　用者的判斷或決策產生不良影響的程度。重要性是個相對概念，注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況作出專業(yè)判斷。通常，一個會計報表項目是否重要，可根據其對凈利潤、營業(yè)收入、凈資產或總資產的影響程度來判斷。
　　
　　審計風險是指當會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師經過審計后發(fā)表不恰當審計意見的風險。通常，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，注冊會計師在編制審計計劃時，應當予以充分關注。
　　
　　2．45　注冊會計師一般應編制總體審計計劃和具體審計計劃?？傮w審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合規(guī)劃。具體審計計劃是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。
　　
　　2．451　總體審計計劃一般應包括以下基本內容：
　　
　?。?）被審計單位的基本情況
　　
　　主要包括被審計單位所屬行業(yè)及經營特點；被審計單位的歷史沿革、業(yè)務性質、組織結構、經營規(guī)模、經營情況及經營風險；財務會計機構及其工作組織；重大會計政策的選用及其變動情況；以前年度審計情況等。
　　
　?。?）審計目的、審計范圍及審計策略
　　
　　審計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。
　　
　　審計范圍一般應限于約定的會計報表報告期內的有關事項，但凡與被審計單位會計報表有關和可能對注冊會計師作出專業(yè)判斷產生影響的所有方面，均屬于審計范圍。
　　
　　審計策略是注冊會計師根據確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的而應當實施的最有效審計程序的基本思路和組織方式。例如，根據對被審計單位基本情況的了解、內部控制制度和審計風險的初步評估，決定是否進行符合性測試；決定實質性測試是按業(yè)務循環(huán)測試，還是按會計報表項目順序測試；根據重要性原則，決定子公司和聯營公司的審計方式是采用重點審計，還是采用一般審計、審閱或會計報表分析；審計如何同評估協調；在審計合并會計報表時，如何進行分工與組織；是否實施預審等等。
　　
　?。?）重要會計問題及重點審計領域
　　
　　通過對會計報表的分析性測試、對被審計單位內部控制制度和審計風險的初步評估，注冊會計師在審計計劃中應運用其專業(yè)判斷和審計經驗，確定被審計單位的重要會計問題及重點審計領域。確定重點審計領域，實質上是鑒別各類經濟業(yè)務和各會計報表項目的重要性。重點審計領域通常包括須經管理當局主觀判斷的會計事項（如存貨計價方法的變更）；有異常波動的會計報表項目；相關內部控制制度非常薄弱的會計報表項目；對會計報表整體反映產生直接且重大影響的會計報表項目；會計報表截止日前后發(fā)生的大額或異常經濟業(yè)務；長期掛帳項目（如逾期應收款項、呆滯存貨等）；與關聯者的業(yè)務往來等。
　　
　?。?）審計工作進度及時間、費用預算
　　
　　注冊會計師應對各種審計程序的實施時間及進度作出規(guī)劃。特別要明確有時間限制的審計程序（如存貨監(jiān)盤、函證等）何時實施。同時，對審計全過程各級別審計人員所需的工作時間應作出合理預計，并按照有關收費標準，確定應予收取的審計費用。
　　
　?。?）審計小組組成及人員分工要求
　　
　　在確定審計小組成員，特別是確定項目負責人、簽字注冊會計師時，應充分考慮其審計經驗、勝任能力及獨立性，并根據各自特長合理分工。
　　
　?。?）重要性水平的確定及審計風險的評估
　　
　　注冊會計師應當根據被審計單位的行業(yè)類別、經營性質、營運狀況等具體情況，運用其專業(yè)判斷和審計經驗，選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產或總資產等作為計量基礎，確定重要性總體水平，并分配于各會計報表項目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產或總資產的一定百分比，并據此確定重要性的金額。
　　
　　注冊會計師還應根據已了解的被審計單位的基本情況和對內部控制制度的
　　
　　初步評價，對審計風險作出評估。
　　
　?。?）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用
　　
　　當注冊會計師需要利用專家或被審計單位內部審計人員的工作時，應當考慮其獨立性和專業(yè)勝任能力，并對其工作作出合理安排。
　　
　　與其他會計師事務所合作審計時，注冊會計師應當就如何分工、協調和配合等事宜作出規(guī)劃。
　　
　?。?）其他有關內容
　　
　　2．452　具體審計計劃一般通過審計程序表予以體現，應當包括各具體審計項目的以下基本內容：
　　
　?。?）審計目標
　　
　　年度會計報表的審計目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。這一審計目的是建立在具體審計目標實現的基礎之上的。具體審計目標包括記錄完整性、資產負債存在性、計價準確性、所有權歸屬性、披露充分性。注冊會計師應當根據具體審計目標，確定合理有效的審計程序。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　審計程序包括符合性測試程序和實質性測試程序。在制定具體審計計劃時，通常采用常規(guī)程序。當常規(guī)程序無法達到審計目標時，應采用替代程序或補充程序。常規(guī)程序是指根據審計準則的要求和符合性測試的結果確定的必須實施的審計程序（詳見本指南第三部分）；補充程序是當實施常規(guī)程序無法達到審計目標時，應當追加的審計程序；替代程序是指實施常規(guī)程序和補充程序后仍無法達到
　　
　　審計目標時所實施的其他替代審計程序，如對應收帳款采用發(fā)函詢證程序無法確認時，可采用檢查相關銷售業(yè)務的原始憑證及期后收款情況等審計程序予以替代。
　　
　?。?）執(zhí)行人及執(zhí)行日期
　　
　?。?）審計工作底稿的索引號
　　
　?。?）其他有關內容
　　
　　2．46　審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經營規(guī)模、業(yè)務的復雜程度以及審計目的等。
　　
　　2．5　審計計劃的審核和批準
　　
　　2．51　審計計劃應當經會計師事務所的有關業(yè)務負責人審核和批準，重大審計項目的審計計劃，應經主任會計師審核和批準，審核和批準意見應記錄于審計工作底稿。
　　
　　2．511　對總體審計計劃，應審核以下主要事項：
　　
　?。?）審計目的、審計范圍及審計策略的確定是否恰當；
　　
　?。?）對重要會計問題、重大審計領域以及相應的重要審計程序的確定是否恰當；
　　
　?。?）時間預算是否合理；
　　
　?。?）審計小組成員的選派與分工是否恰當；
　　
　?。?）對被審計單位的內部控制制度的信賴程度是否恰當；
　　
　?。?）對審計重要性水平的確定及審計風險的評估是否恰當；
　　
　?。?）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當。
　　
　　2．512　對具體審計計劃，應審核以下主要事項：
　　
　?。?）審計程序能否達到審計目標；
　　
　?。?）審計程序是否適合各審計項目的具體情況；
　　
　?。?）重點審計領域中，各審計項目的審計程序是否恰當；
　　
　　（4）重點審計程序的制定是否恰當。
　　
　　3．審計測試
　　
　　3．1　審計測試的種類
　　
　　3．11　在審計實施階段，注冊會計師應按照審計計劃，對擬予信賴的內部控制制度進行符合性測試，并對各會計報表項目實施實質性測試。
　　
　　3．111　符合性測試是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務活動的運行與相關內部控制制度的符合程度，以確定實質性測試的性質、范圍和時間。
　　
　　符合性測試通常按照業(yè)務循環(huán)，采用抽樣方法進行。
　　
　　符合性測試是否實施，應當遵循"成本與效益"原則。出現下列情況時，可不實施符合性測試，而直接實施實質性測試：
　　
　?。?）被審計單位的內部控制制度不存在；
　　
　?。?）被審計單位的內部控制制度盡管存在，但注冊會計師通過調查或簡易測試，發(fā)現其并未得到遵循；
　　
　?。?）符合性測試的工作量可能大于實施符合性測試所減少的實質性測試的工作量。
　　
　　3．112　實質性測試是在符合性測試基礎上，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表項目金額進行的證實性測試。實質性測試通常按照會計報表項目順序或業(yè)務循環(huán)，采用抽樣方法進行。對于通過風險評估和符合性測試而被確認為風險較高的會計報表項目或業(yè)務循環(huán)，注冊會計師應給予特別關注，必要時應當進行詳細審計。
　　
　　3．12　注冊會計師采用抽樣方法實施符合性測試和實質性測試時，應當按照《獨立審計具體準則第4號＆#0；＆#0；審計抽樣》的規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　符合性測試的樣本量，主要根據被審計單位會計事項的發(fā)生頻率確定。下表所列示的會計事項發(fā)生頻率與樣本量的關系可供參考。
　　
　　會計事項發(fā)生頻率
　　符合性測試樣本量的選取
　　
　　
　　相關會計憑證抽查量
　　重新抽查量
　　
　　每月一次
　　2＆#0；6
　　1＆#0；2
　　
　　每周一次
　　4＆#0；10
　　2＆#0；4
　　
　　每日一次
　　10＆#0；25
　　4＆#0；10
　　
　　全年1000次以下
　　25＆#0；50
　　10＆#0；15
　　
　　全年1000次以上
　　50＆#0；100
　　15＆#0；20
　　
　　
　　注：重新抽查量是指對所選取的樣本進行測試發(fā)現誤差時，應當再次選取的樣本量。
　　
　　3．13　工業(yè)企業(yè)的業(yè)務活動通常可分為以下六個業(yè)務循環(huán)：（1）銷售與收款循環(huán)。主要包括處理顧客訂貨、批準賒銷、開具銷售發(fā)票、發(fā)運商品、處理與記錄銷售收入、應收帳款和貨款收入等業(yè)務。
　　
　　（2）購置與付帳循環(huán)。主要包括處理訂貨單、驗收商品、勞務和固定資產、確認債務以及處理與記錄購入資產、應付帳款和貨款支出等業(yè)務。
　　
　　（3）生產循環(huán)。主要包括領用材料、加工產品、支付與分攤各種生產費用、核算成本等業(yè)務。
　　
　?。?）倉儲與存貨循環(huán)。主要包括處理請購單、驗收及儲存材料、在產品、產成品以及發(fā)送產成品等業(yè)務。
　　
　?。?）工薪與人事循環(huán)。主要包括處理人事聘用、解聘、記錄工作時間、編制工薪表、支付工薪、編制代扣個人所得稅計算表、支付相關稅款等業(yè)務。
　　
　　（6）融資與投資循環(huán)。主要包括處理和記錄有關貸款、發(fā)行證券、對外投資、計算融資費用和投資收益等業(yè)務。
　　
　　3．14　各個業(yè)務循環(huán)涉及的會計報表項目如下表所示。一些會計報表項目在多個業(yè)務循環(huán)中均可能涉及，實施符合性測試時，為避免重復測試，應將這些項目歸并于與其關系最為密切的業(yè)務循環(huán)進行測試。由于幾乎每個業(yè)務循環(huán)都可能涉及貨幣資金項目，很難將其歸屬于某一特定業(yè)務循環(huán)，可以對其單獨進行符合性測試。
　　
　　 業(yè)務循環(huán)與會計報表項目對照表
　　
　　業(yè)務循環(huán)
　　資產負債表項目
　　損益表項目
　　
　　
　　銷售與收款循環(huán)
　　
　　貨幣資金 應收票據 應收帳款 壞
　　
　　帳準備 其他應收款 預收帳款 未
　　
　　交稅金 其他未交款
　　產品銷售收入 產品銷售稅金及附
　　
　　加 銷售費用 管理費用 其他業(yè)
　　
　　務利潤
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　采購與付款循環(huán)
　　
　　
　　　
　　貨幣資金 預付帳款 存貨 待
　　
　　攤費用 固定資產，累計折舊
　　
　　固定資產清理　在建工程 待處
　　
　　理固定資產凈損失 無形資產
　　
　　遞延資產 遞延稅款借項 其他
　　
　　長期資產 應付票據 應付帳款
　　
　　其他應付款 未交稅金 預提費
　　
　　用 長期應付款 遞延稅款貸項
　　其他業(yè)務利潤 管理費用 營業(yè)
　　
　　外收入 營業(yè)外支出
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　倉儲與存貨循環(huán)
　　
　　存貨 待處理流動資產凈損失
　　產品銷售成本 管理費用 營業(yè)外
　　
　　支出
　　
　　
　　生產循環(huán)
　　
　　貨幣資金 存貨 未交稅金 待
　　
　　攤費用 預提費用
　　產品銷售成本 管理費用
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　工薪與人事循環(huán)
　　貨幣資金 存貨 其他應付款
　　
　　應付工資 應付福利費
　　產品銷售費用 管理費用
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　融資與投資循環(huán)
　　
　　
　　　
　　貨幣資金 短期投資 其他應收
　　
　　款 長期投資 短期借款 未交
　　
　　稅金 長期借款 應付債券 長
　　
　　期應付款 實收資本 資本公積
　　
　　盈余公積 未分配利潤
　　財務費用 投資收益 以前年度
　　
　　損益調整 所得稅
　　
　　
　　　
　　
　　　
　　
　　
　　注：表中所列會計報表項目以《工業(yè)企業(yè)會計制度》為準。
　　
　　
　　3．2　符合性測試常規(guī)程序3．21　銷售與收款循環(huán)3．211　抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：（1）核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數量、價格是否一致；（2）檢查銷售合同、賒銷是否經核準；（3）核對相應的運貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致；（4）檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對；
　　
　?。?）復核銷售發(fā)票中列示的數量、單價和金額；
　　
　　（6）從銷售發(fā)票追查至銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表；
　　
　　（7）從銷售記帳憑證或銷售記帳憑證匯總表追查至總分類帳及明細分類帳。
　　
　　3．212　抽取一定時期內的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號、有否缺號、作廢發(fā)票的處理是否正確。
　　
　　3．213　抽取運貨單，并與相關的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。
　　
　　3．214　檢查銷售退回、折讓、折扣的核準：
　　
　?。?）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經主管人員核準的貸項通知單；
　　
　?。?）檢查所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告；
　　
　?。?）銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離；
　　
　?。?）現金折扣是否經過適當授權，授權人與收款人的職責是否分離。
　　
　　3．215　抽取收款憑證，作如下檢查：
　　
　?。?）是否將記錄收款與保管現金的職責分離；
　　
　?。?）收到貨款是否開具收款收據；
　　
　?。?）是否定期核對記帳、過帳和送存銀行的金額；
　　
　?。?）是否定期編制銀行存款余額調節(jié)表，其編制人是否與出納保持職責分離；
　　
　?。?）是否定期與顧客對帳。
　　
　　3．22　購置與付款循環(huán)
　　
　　3．221　抽取購貨合同（或其他憑證），對購貨合同及請購單的下列內容進行核對：
　　
　　（1）貨物名稱、規(guī)格、型號、請購量；
　　
　?。?）授權批準、批準采購量、采購限價；
　　
　?。?）單價、合計金額等。
　　
　　3．222　審核與所抽取購貨合同有關的供應商發(fā)票、驗收報告、入庫單、付款結算憑證、記帳憑證，并追查至相關的明細帳與總帳。
　　
　　3．223　固定資產和在建工程內部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）抽查新增固定資產和在建工程項目有無預算，是否經過授權批準；
　　
　?。?）抽查已完工在建工程轉入的固定資產是否辦理竣工驗收和移交使用手
　　
　　續(xù)；
　　
　?。?）抽查固定資產的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；
　　
　?。?）抽查固定資產的毀損、報廢、清理是否經過技術鑒定和授權批準；
　　
　　（5）抽查固定資產定期盤點制度是否得到遵循。
　　
　　3．224　付款業(yè)務內部控制制度的符合性測試：
　　
　　抽取付款憑證，作如下檢查：
　　
　?。?）檢查是否實行費用預算控制，是否明確款項支付權限；
　　
　?。?）編制付款憑證時，是否與訂購合同、預（決）算計劃、驗收單和發(fā)票相核對；
　　
　?。?）檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關明細帳及總分類帳的記錄是否正確；
　　
　　（4）核對檢查記入有關明細帳戶的原始憑證，如訂貨單、驗收單、購買發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關明細帳一致，有關憑證是否經過批準；
　　
　?。?）款項支付憑證是否及時入帳，貨款支出與記帳的職責是否分離。
　　
　　3．23　生產循環(huán)
　　
　　3．231　生產循環(huán)相關內部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）是否建立成本核算與管理制度，成本開支范圍是否符合有關規(guī)定；
　　
　?。?）成本核算制度是否適合被審計單位的生產特點，是否嚴格執(zhí)行，有無隨意更改。
　　
　　（3）各成本項目的核算、制造費用的歸集與分配、產品成本的結轉是否嚴格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；
　　
　?。?）是否定期盤點在產品，并作為在產品成本的分配依據。
　　
　　3．232　直接材料成本測試：
　　
　　（1）采用實際成本的，獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細帳中各直接材料的單位成本等資料：
　　
　?、贆z查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關的直接材
　　
　　料成本是否相符，分配的標準是否合理；
　　
　?、诔槿〔牧习l(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本
　　
　　相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領料單是否經過授權批準、材料發(fā)出匯總表是否經復核、材料單位成本計價方法是否恰當、有無變更。
　　
　?。?）采用定額成本的，抽查某種產品的生產通知單或產量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據材料明細帳中各該直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗和總成本，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，并注意生產通知單是否經過授權批準、單位消耗定額和材料成本計價方法是否恰當、有無變更。
　　
　?。?）采用標準成本的，抽取生產通知單或產量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表：
　　
　　①根據產量、直接材料單位標準用量及標準單價計算的標準成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符；
　　
　?、谥苯硬牧铣杀静町惖挠嬎慵捌鋾嬏幚硎欠裾_，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調節(jié)材料成本。
　　
　　3．233　制造費用測試：
　　
　　抽取制造費用分配匯總表，按項目分列的制造費用明細帳、與制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其相關原始記錄：
　　
　　（1）在制造費用分配匯總表中，選擇一種或若干種產品，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符；
　　
　?。?）核對制造費用分配匯總表中的合計數與相關的制造費用明細帳合計數是否相符；
　　
　　（3）制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數、直接人工工資、直接人工工時數、產量等等）與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄是否相符，并對費用分配標準的合理性作出評價；
　　
　?。?）如企業(yè)采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當的帳務處理；
　　
　?。?）如果企業(yè)采用標準成本法，則應檢查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制造費用差異的計算與帳務處理是否正確，在年度內有無重大變更。
　　
　　3．234　對生產成本在當年完工產品與在產品之間的分配，檢查：
　　
　?。?）成本計算單中在產品數量與生產統(tǒng)計報告或在產品盤存表中的數量是否一致；
　　
　?。?）在產品約當量計算或其他分配標準是否合理。
　　
　　3．24　倉儲與存貨循環(huán)
　　
　　3．241　倉儲與存貨業(yè)務循環(huán)相關的內部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；
　　
　?。?）存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數量、質量和價格等是否逐項核對，并及時入帳；
　　
　　（3）存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫帳并與會計記錄核對；
　　
　?。?）存貨的采購、驗收、保管、運輸、付款等職責是否嚴格分離；
　　
　?。?）存貨的分撿、堆放、倉儲條件等是否良好；
　　
　?。?）是否建立定期盤點制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。
　　
　　3．242　產品銷售成本計價方法是否符合財務會計制度的規(guī)定，是否發(fā)生重大變更；如果采用計劃成本、定額成本、標準成本，計算產品銷售成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確。
　　
　　3．25　工薪與人事循環(huán)
　　
　　3．251　工資及應付工資相關內部控制制度的符合性測試：
　　
　　（1）工資標準的制定及變動是否經授權批準；
　　
　?。?）計時、計件工資的原始記錄是否齊全；
　　
　　（3）選擇若干時期的工資匯總表，檢查：
　　
　?、俟べY匯總表的計算是否正確；
　　
　?、趹豆べY總額與人工費用分配匯總表中合計數是否相符；
　　
　?、鄞劭铐椀膸仗幚硎欠裾_。
　　
　?。?）抽查工資單，從中選取不同類型員工，檢查：
　　
　?、賳T工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據；
　　
　　②員工工資率及實發(fā)工資額的計算是否正確；
　　
　?、蹖嶋H工時統(tǒng)計記錄（或產量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點卡（或產量記錄）是否相符；
　　
　?、軉T工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班匯總表是否相符。
　　
　　3．252　直接人工成本測試：
　　
　?。?）對于采用計時工資制的，抽取實際工時統(tǒng)計記錄、員工工資分類表及人工費用分配匯總表等：
　　
　?、購某杀居嬎銌沃羞x樣核對直接人工成本與人工費用分配匯總表中相應的
　　
　　實際工資費用是否相符；
　　
　?、诤藢嶋H工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中相應的實際工時是否相
　　
　　符；
　　
　?、鄢槿〔⒑藢ιa部門若干期間的工時臺帳與實際工時統(tǒng)計記錄是否相符；
　　
　?、墚敍]有實際工時統(tǒng)計記錄時，根據員工工資分類表，計算復核人工費用分
　　
　　配匯總表中相應的直接人工費用是否合理。
　　
　?。?）對于采用計件工資制的，抽取產量統(tǒng)計報告、個人（小組）產量記錄和經批準的單位工資標準或計件工資制度：
　　
　?、俸藢Π唇y(tǒng)計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人
　　
　　工成本是否相符；
　　
　?、诔槿∪舾芍苯尤斯ぃㄐ〗M）的產量記錄，檢查是否被匯總計入產量統(tǒng)計報告。
　　
　?。?）對于采用標準成本法的，抽取生產通知單或產量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報
　　
　　告和經批準的單位標準工時、標準工時工資率、直接人工的工資匯總等資料：
　　
　?、俑鶕a量和單位標準工時計算標準工時總量，再乘以標準工時工資率，以檢查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符；
　　
　?、谥苯尤斯こ杀静町惖挠嬎闩c帳務處理是否正確，直接人工的標準成本在年度內有無重大變更。
　　
　　3．26　融資與投資循環(huán)
　　
　　3．261　融資業(yè)務相關內部控制制度的符合性測試：
　　
　　（1）檢查融資業(yè)務內部控制制度的遵循情況，并作出相應記錄；
　　
　?。?）公司債券和股票交易是否均經董事會授權的人員辦理，屬巨額交易的，
　　
　　是否對被授權者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會的批準；
　　
　?。?）融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔保是否獲得授權批準；
　　
　?。?）利息支出是否按期入帳，是否劃清資本性支出和收益性支出；
　　
　?。?）實收資本是否經注冊會計師驗證并作會計處理。
　　
　　3．262　投資業(yè)務相關內部控制制度的符合性測試：
　　
　?。?）投資項目是否均經授權批準，投資金額是否及時入帳；
　　
　?。?）是否與被投資單位簽訂投資合同、協議，是否獲得被投資單位出具的投資證明；
　　
　?。?）長期投資的核算方法是否符合有關財務會計制度的規(guī)定，相關的投資收益會計處理是否正確，手續(xù)是否齊全；
　　
　?。?）有價證券的買賣是否經適當授權，是否妥善保管并定期盤點核對。
　　
　　3．27　現金和銀行存款的符合性測試
　　
　　3．271　由于現金和銀行存款分散于各個業(yè)務循環(huán)，且其記錄錯誤有時難以通過上述業(yè)務循環(huán)的符合性測試發(fā)現，因此，一般應單獨對現金和銀行存款的內部控制制度進行測試。
　　
　　3．272　檢查貨幣資金內部控制制度是否建立并嚴格執(zhí)行：
　　
　?。?）款項的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理；
　　
　　（2）是否存在與本單位經營無關的款項收支情況；
　　
　　（3）是否存在出租、出借銀行帳戶的情況；
　　
　?。?）出納與會計的職責是否嚴格分離；
　　
　?。?）貨幣資金和有價證券是否妥善保管，是否定期盤點、核對；
　　
　?。?）撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內容是否與內部往來混淆。
　　
　　3．273　抽取收款憑證：
　　
　?。?）核對收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額是否相符；
　　
　　（2）核對現金、銀行存款日記帳的收入金額是否正確；
　　
　?。?）核對收款憑證與銀行對帳單是否相符；
　　
　　（4）核對收款憑證與應收帳款明細帳的有關記錄是否相符；
　　
　　（5）核對實收金額與銷售發(fā)票是否一致。
　　
　　3．274　抽取付款憑證：
　　
　?。?）檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定；
　　
　?。?）核對現金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確；
　　
　?。?）核對付款憑證與銀行對帳單是否相符；
　　
　?。?）核對付款憑證與應付帳款明細帳的記錄是否一致；
　　
　?。?）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符。
　　
　　3．275　抽取一定期間的現金、銀行存款日記帳與總帳核對。
　　
　　3．276　抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經復核。
　　
　　3．277　檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。
　　
　　3．28　注冊會計師在對各業(yè)務循環(huán)內部控制制度進行符合性測試之后，根據搜集的審計證據，可以對各個業(yè)務循環(huán)的內部控制制度作出評價，確定其可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，最終確定在實質性測試中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序，作重點審查，以減少審計風險。
　　
　　3．3　實質性測試
　　
　　3．31　本指南按照會計報表項目列示其審計目標和實質性測試常規(guī)程序。注冊會計師應根據被審計單位實際情況，做適當增加或減少。
　　
　　3．32　資產類項目的實質性測試
　　
　　3．321　貨幣資金
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定貨幣資金是否存在；
　　
　?、诖_定貨幣資金的收支記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定庫存現金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；
　　
　?、艽_定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①核對現金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；
　　
　?、跁粚徲媶挝恢鞴軙嬋藛T盤點庫存現金，編制"庫存現金盤點表"，分幣種面值列示盤點金額；
　　
　　資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。
　　
　　盤點金額與現金日記帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因并作出記錄或作適當調整。
　　
　　若有充抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，需在"盤點表"中注明或作出必要的調整。
　　
　?、郢@取資產負債表日的"銀行存款余額調節(jié)表"，經調節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應查明原因，作出記錄或作適當的調整；
　　
　?、軝z查"銀行存款余額調節(jié)表"中未達帳項的真實性，以及資產負債表日后的進帳情況，如有存在應于資產負債表日前進帳的應作相應調整；
　　
　?、菹蛩械你y行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額；
　　
　?、捭y行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；
　　
　?、叱椴榇箢~現金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關帳戶的進帳情況，如有與委托人生產經營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；
　　
　　⑧抽查資產負債表日前后若干天的大額現金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應作適當調整；
　　
　?、釞z查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理；
　　
　?、怛灻髫泿刨Y金是否已在資產負債表上恰當披露。
　　
　　3．322　短期投資
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定有價證券是否存在；
　　
　?、诖_定有價證券是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定短期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定短期投資年末余額是否正確；
　　
　　⑤確定短期投資的計價是否正確；
　　
　?、薮_定短期投資在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢Χ唐谕顿Y明細帳與總帳余額是否相符；
　　
　?、跁粚徲媶挝恢鞴軙嬋藛T盤點庫存有價證券，編制"庫存有價證券盤點表"。列明有價證券名稱、數量、票面價值和取得成本并與相關帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調整；
　　
　　③在外保管的有價證券，應查閱有關保管的證明文件，必要時可向保管人函證；
　　
　?、軝z查有價證券購入、售出或兌現的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；
　　
　　⑤復核與短期投資有關的損益計算是否準確，并與投資收益有關項目核對；
　　
　?、蘖私庥袃r證券的可變現情況，并作出記錄；
　　
　?、邫z查有無長期投資性質的短期投資項目，并作適當的說明和調整；
　　
　?、嘤袃r證券在資產負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應作出詳細記錄，并提請被審計單位作適當披露；
　　
　　⑨驗明短期投資是否已在資產負債表恰當披露。
　　
　　3．323　應收票據
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定應收票據是否存在；
　　
　　②確定應收票據是否歸被審計單位所有；
　　
　　③確定應收票據增減變動的記錄是否完整；
　　
　　④確定應收票據是否有效，可否收回；
　　
　?、荽_定應收票據年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定應收票據在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①核對應收票據明細帳與總帳的余額是否相符。
　　
　?、讷@取或編制資產負債表日應收票據明細表，并檢查明細表各項余額的加計是否正確；從應收票據明細表總數追查到總分類帳；抽查部分票據，檢查其內容是否正確；將所查的票據項目追查到應收票據明細帳，并與有關文件核對。
　　
　?、郾O(jiān)盤庫存票據，并與應收票據登記簿的有關內容核對。
　　
　?、艹槿〔糠制睋虺銎比撕C，以證實其存在性和可收回性。
　　
　?、蒡灻鲬掌睋睦⑹杖胧欠窬颜_入帳。
　　
　?、藓藢σ奄N現的應收票據，其貼現額與利息額的計算是否準確，會計處理方法是否恰當
　　
　　⑦驗明應收票據是否已在資產負債表上恰當披露。
　　
　　3．324　應收帳款
　　
　　（1）審計目標
　　
　?、俅_定應收帳款是否存在；
　　
　?、诖_定應收帳款是否歸被審計單位所有；
　　
　　③確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；
　　
　　④確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；
　　
　　⑤確定應收帳款年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢諑た蠲骷殠づc總帳的余額是否相符。
　　
　?、讷@取或編制應收帳款明細表，復核其加計數是否正確。
　　
　?、鄯治鰬諑た畹膸g及余額構成，選取帳齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，根據替代檢查結果判斷其債權的真實性與可收回性。
　　
　?、軐ξ窗l(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。
　　
　?、輽z查應收帳款中有無債務人破產或者死亡的，以及破產財產或者遺產清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。檢查壞帳損失的會計處理是否經授權批準。
　　
　?、蕹椴橛袩o不屬于結算業(yè)務的債權，如有，應作出記錄或作適當調整。
　　
　?、邔τ谟梅怯泿け疚粠沤Y算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。
　　
　?、喾治雒骷殠び囝~，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整。
　　
　?、狎灻鲬諑た钍欠褚言谫Y產負債表上恰當披露。
　　
　　3．325　壞帳準備
　　
　?。?）審計目標
　　
　　①確定計提壞帳準備比率是否恰當，壞帳準備是否充分；
　　
　?、诖_定壞帳準備增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、鄞_定壞帳準備年末余額是否正確；
　　
　?、艽_定壞帳準備在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；
　　
　　②按計提壞帳準備的范圍、標準測算已提壞帳準備是否充分，若有大額差異應進行調整；
　　
　　③檢查年度內壞帳損失的原因是否清楚，有無授權批準，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；
　　
　?、軝z查資產負債表日后仍未收回的長期掛帳應收帳款；
　　
　?、輽z查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；
　　
　?、迿z查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；
　　
　?、邚秃擞嬎銐膸蕚溆囝~占應收帳款余額的比率，并和以前年度的相關比率核對，檢查分析其重大差異；
　　
　?、囹灻鲏膸蕚涫欠褚言谫Y產負債表上恰當披露。
　　
　　3．326　預付帳款
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定預付帳款是否存在；
　　
　?、诖_定預付帳款是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定預付帳款增減變動的記錄是否完整；
　　
　　④確定預付帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；
　　
　?、荽_定預付帳款年末余額是否正確；
　　
　　⑥確定預付帳款在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①核對預付帳款明細帳與總帳的余額是否相符。
　　
　　②獲取或編制預付帳款明細表，復核其加計數是否準確，同時請客戶協助，在預付帳款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付帳款的項目。
　　
　?、圻x擇預付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查，根據替代檢查結果判斷其債權的真實性或出現壞帳的可能性。
　　
　?、軐ξ窗l(fā)詢證函的預付帳款，應抽查有關原始憑證。
　　
　　⑤抽查入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的帳款在預付帳款和應付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。
　　
　?、薹治雒骷殠び囝~，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整。
　　
　?、唑灻黝A付帳款是否已在資產負債表上恰當披露。
　　
　　3．327　其他應收款
　　
　?。?）審計目標
　　
　　①確定其他應收款是否存在；
　　
　?、诖_定其他應收款是否歸被審計單位所有；
　　
　　③確定其他應收款增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定其他應收款是否可收回；
　　
　?、荽_定其他應收款年末余額是否正確；
　　
　?、薮_定其他應收款在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　?。?）審計程序
　　
　　①核對其他應收款明細帳與總帳的余額是否相符；
　　
　　②編制或獲取其他應收款明細表，復核其加計數是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉銷的項目；
　　
　　③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；
　　
　?、軐Πl(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；
　　
　　⑤對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；
　　
　?、迣彶檗D作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；
　　
　?、叻治雒骷殠び囝~，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整；
　　
　?、囹灻髌渌麘湛钍欠褚言谫Y產負債表上恰當披露。
　　
　　3．328　存貨
　　
　?。?）審計目標
　　
　?、俅_定存貨是否存在；
　　
　　②確定存貨是否歸被審計單位所有；
　　
　?、鄞_定存貨增減變動的記錄是否完整；
　　
　?、艽_定存貨的品質狀況，存貨跌價的計提是否合理；
　　
　?、荽_定存貨的計價方法是否恰當；
　　
　　⑥確定存貨年末余額是否正確；
　　
　?、叽_定存貨在會計報表上的披露是否恰當。
　　
　　（2）審計程序
　　
　?、俸藢Ω鞔尕涰椖棵骷殠づc總帳的余額是否相符。
　　
　?、跈z查資產負債表日存貨的實際存在：
　　
　　參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；
　　
　　審計人員親臨現場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點；
　　
　　盤點結束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復核，并選擇數額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。
　　
　?、廴缥磪⑴c年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：
　　
　　獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；
　　
　　根據被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產負債表日的存貨數量。
　　
　　④在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。
　　
　?、菰诒O(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質狀況，要征詢技術人員、務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。
　　
　?、瞢@取存貨盤點盈虧調整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經授權審批，是否正確及時地入帳。
　　
　?、邫z查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結轉的依據、方法和會計處理是否正確，是否經授權批準，前后期是否一致。
　　
　　⑧查閱資產負債表日前后若干天的存貨增減變動的有關帳簿記錄和原始憑
　　
　　證，檢查有無存貨跨期現象。如有，應作出記錄，必要時作適當調整。
　　
　　⑨根據被審計單位存貨計價方法，抽查年末結存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應檢查"材料成本差異"帳戶發(fā)生額、轉銷額是否正確，年末余額是否恰當。
　　
　?、獬椴椴牧喜少弾?，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。
　　
　　不設"材料采購"科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料、包裝物購進的檢查。
　　
　?。?1）抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全，內容是否完整，計價是否正確。
　　
　?。?2）抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。
　　
　?。?3）抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關協議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。
　　
　?。?4）低值易耗品與固定資產的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。
　　
　?。?5）對業(yè)已進帳并納入資產負債表內的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據"受托代銷商品備查簿"進行實物盤點，與"備查簿"及相關記錄核對一致。如有差異，查明原因作出記錄。
　　
　?。?6）抽查產成品交庫單，核對其品種、數量和實際成本與生產成本的結轉數是否相符。
　　
　　（17）抽查產成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數量和實際成本與產品銷售成本是否相符。
　　
　?。?8）了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應記錄。
　　
　　（19）驗明存貨是否已在資產負債表上恰當披露。