第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊會計師獲取和使用管理層聲明，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理層獲取適當(dāng)聲明。

　　第二章  管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認(rèn)可

　　第四條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財務(wù)報表。

　　在獲取此類審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮查閱治理層相關(guān)會議紀(jì)要、向管理層獲取書面聲明或已簽署的財務(wù)報表副本。

　　第三章  將管理層聲明作為審計證據(jù)

　　第五條  如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。

　　管理層對其口頭聲明的書面確認(rèn)可以減少注冊會計師與管理層之間產(chǎn)生誤解的可能性。

　　第六條  注冊會計師要求管理層提供的書面聲明可僅限于單獨或匯總起來對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。必要時，注冊會計師應(yīng)將對聲明事項重要性的理解告知管理層。

　　第七條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層獲取書面聲明：

　?。ㄒ唬┕芾韺诱J(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任；

　?。ǘ┕芾韺诱J(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。

　　未更正錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。

　　第八條  當(dāng)管理層聲明的事項對財務(wù)報表具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　?。ㄒ唬谋粚徲媶挝粌?nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；

　　（二）評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)（包括其他聲明）一致；

　　（三）考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。

　　第九條  注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。

　　如果不能獲取對財務(wù)報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項作出的聲明，注冊會計師仍應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。

　　第十條  在某些情況下，如果除通過詢問外，預(yù)期不能獲取其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。

　　第十一條  如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。

　　第四章  對管理層聲明的記錄

　　第十二條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)將獲取的管理層聲明作為審計證據(jù)，并形成審計工作底稿。

　　第十三條  管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

　　書面聲明可采取下列形式：

　?。ㄒ唬┕芾韺勇暶鲿?；

　　（二）注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；

　　（三）董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財務(wù)報表副本。

　　第十四條  當(dāng)要求管理層提供聲明書時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求將聲明書徑送注冊會計師本人。聲明書應(yīng)當(dāng)包括要求列明的信息，標(biāo)明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。

　　第十五條  管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。

　　第十六條  管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。

　　在某些情況下，注冊會計師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。

　　第五章  管理層拒絕提供聲明時的措施

　　第十七條  如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。

　　第六章  附  則

　　第十八條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。