國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知

國稅發(fā)[1998]9號

頒布時間：1998-01-20 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　一些中國境內(nèi)的公司、企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認股權證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認股權證按事先約定價格（一般低于當期股票發(fā)行價格或市場價格）認購公司股票；或者向達到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當期市場價格的一定折價轉讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價證券；或者按一定比例為該雇員負擔其進行股票等有價證券的投資?，F(xiàn)將雇員以上述不同方式認購股票等有價證券而從雇主取得的各類折扣或補貼有關征收個人所得稅的問題通知如下：

　　一、關于所得性質(zhì)認定問題

　　在中國負有納稅義務的個人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人）認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按照《中華人民共和國個人所得稅法》（以下稱稅法）及其實施條例和其他有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　上述個人在認購股票等有價證券后再行轉讓所取得的所得，屬于稅法及其實施條例規(guī)定的股票等有價證券轉讓所得，適用有關對股票等有價證券轉讓所得征收個人所得稅的規(guī)定。

　　二、關于計稅方法問題

　　上述個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關批準后（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“國家稅務總局公告2016年第5號文件”規(guī)定，灰色部分內(nèi)容失效），自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　三、關于申報材料問題

　　納稅人或扣繳義務人就上述工資、薪金所得申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應將納稅人認購的股票等有價證券的種類、數(shù)量、認購價格、市場價格（包括國內(nèi)市場價格）等情況及有關的證明材料和計稅過程一并報當?shù)刂鞴芏悇諜C關。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“國家稅務總局公告2016年第5號文件”規(guī)定，灰色部分內(nèi)容失效。）

　　國家稅務總局
一九九八年一月二十日