法規(guī)庫(kù)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2005]35號(hào)

頒布時(shí)間:2005-03-28 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局:

  為適應(yīng)企業(yè)(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所)薪酬制度改革,加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,現(xiàn)對(duì)企業(yè)員工(包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人)參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下:

  一、關(guān)于員工股票期權(quán)所得征稅問(wèn)題

  實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得,應(yīng)按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

  企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。

  上述“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”,即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格,一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格,也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格:“授予日”,也稱“授權(quán)日”,是指公司授予員工上述權(quán)利的日期:“行權(quán)”,也稱“執(zhí)行”,是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程;員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”,也稱“購(gòu)買(mǎi)日”。

  二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定

  (一)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

 ?。ǘ﹩T工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià),下同)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

  對(duì)因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

  員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得,應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額:

  股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

  (三)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額,是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

 ?。ㄋ模﹩T工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

  三、關(guān)于工資薪金所得境內(nèi)外來(lái)源劃分

  按照《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]190號(hào))有關(guān)規(guī)定,需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來(lái)源的,應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。

  四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算

 ?。ㄒ唬┱J(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的,對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得,單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款:

  應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

  上款公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))所附稅率表確定。

  (二)轉(zhuǎn)讓股票(銷(xiāo)售)取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得,應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即:個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。

  (三)參與稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得,除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外,應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。

  五、關(guān)于征收管理

 ?。ㄒ唬┛劾U義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

  (二)自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的,該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。

 ?。ㄈ﹫?bào)送有關(guān)資料。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè),應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前,將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前,將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí),應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi),將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況(包括種類(lèi)、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  (四)處罰。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計(jì)劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報(bào)員工,未按規(guī)定報(bào)送上述有關(guān)報(bào)表和資料,未履行申報(bào)納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的,按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法))及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  六、關(guān)于執(zhí)行時(shí)間

  本通知自2005年7月1日起執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》》(國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào))的規(guī)定與本通知不一致的,按本通知規(guī)定執(zhí)行。

回到頂部
折疊