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捐贈支出的會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2011/07/05 09:05:16  字體:

  捐贈支出在會計核算中直接計入當期損益,計入“營業(yè)外支出”賬戶。

  對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財產(chǎn)送給相關利益人,捐贈資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈業(yè)務發(fā)生時,會計上按照實際捐出資產(chǎn)的賬面價值和應該支付的相關稅費合計計入當期的“營業(yè)外支出”,抵減當期會計利潤。因為捐贈行為不會引起所有者權益增加,僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流出,所以會計核算中不確認收益的實現(xiàn)。

  捐贈支出涉稅問題:

  1.捐贈的是貨物、勞務時,不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的,均視同銷售計算增值稅。

  2.捐贈的是自產(chǎn)的應稅消費品要視同銷售,計算消費稅。

  3.捐贈的是土地使用權、不動產(chǎn)時,要視同銷售計算營業(yè)稅。

  4.在計算所得稅時,捐贈支出受三個方面限制:捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。

  《國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》財稅[2008]160號文件又進一步詳細規(guī)定,公益性社會團體是指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定,經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

  財稅[2008]160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出,具體范圍包括:

  1.救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;

  2.教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

  3.環(huán)境保護、社會公共設施建設;

  4.促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

  稅法不主張企業(yè)將財產(chǎn)無償捐贈出去的行為,但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應該鼓勵,所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導向問題,要求企業(yè)捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規(guī)定;在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則,要求按照會計利潤的12%與捐贈額孰低進行確定。不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除,要進行納稅調增處理。

  【例】某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結賬時營業(yè)外支出明細賬中捐贈支出的發(fā)生額時8萬元,當年利潤表中體現(xiàn)實現(xiàn)的利潤總額為90萬元。

  捐贈支出的明細賬中記錄捐贈的具體情況如下:

  1.通過縣政府向本地希望小學捐贈自產(chǎn)實木地板500平米用于教學樓機房改造。實木地板單位成本每平米140元,每平米售價(不含稅)320元。企業(yè)直接按照成本轉賬-借記“ 營業(yè)外支出70 000”,貸記“ 庫存商品70 000”。

  2.企業(yè)將外購的100套棉衣,直接捐贈給當?shù)馗@?。這100套棉衣買入時企業(yè)借記 “庫存商品10 000”,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 700”,貸記“銀行存款11 700”。捐贈后,企業(yè)的賬務處理是借記“營業(yè)外支出10 000”貸“庫存商品10 000”

  假設無其他納稅調整事項,根據(jù)以上資料,分析企業(yè)涉稅問題。

  1.捐贈地板應視同銷售,應交的流轉稅包括:

  增值稅=320×500×17% =27 200(元)

  消費稅=320×500×5%=8 000(元)

  正確的會計處理是:

  借:營業(yè)外支出 105 200

   貸:庫存商品 70 000

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 27 200

         ——消費稅 8 000

  企業(yè)少計了支出35 200元。

  2.外購貨物(棉衣)用于捐贈也視同銷售

  應交增值稅=10 000×17%=1 700(元)

  企業(yè)少計支出1 700元。

  兩項業(yè)務合計涉及的企業(yè)所得稅的調整問題:

  企業(yè)實際的捐贈支出=80 000+35 200+1 700=116 900(元)

  其中符合條件的捐贈支出=116 900-11 700=105 200(元)

  企業(yè)實際的會計利潤=900 000-35 200-1 700=863 100(元)

  捐贈扣除限額=863 100×12%=103 572(元)

  納稅調增=105 200-103 572=1 628(元)

  捐贈木地板,所得稅方面,捐贈視同銷售,所得稅納稅調增=500×320-70000=90000(元)

  捐贈外購棉衣,所得稅方面,視同銷售,售價等于購進價格,所以,不需要所得稅納稅調整。

  所以計算所得稅時一共納稅調增的捐贈金額=11 700+1 628+90 000=103 328(元)

我要糾錯】 責任編輯:cheery

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