勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)認(rèn)為，勞動(dòng)者進(jìn)人企業(yè)是以自身對(duì)企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期投資，是企業(yè)價(jià)值的主要?jiǎng)?chuàng)造者和重要利益相關(guān)者，不僅應(yīng)當(dāng)以勞動(dòng)者身份從企業(yè)獲得補(bǔ)償性報(bào)酬，而且應(yīng)當(dāng)以所有者身份參與企業(yè)的管理和利潤(rùn)分配。因此，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)將用于人力資源的投資物化為資產(chǎn)，而且應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源的投資來(lái)源確定其權(quán)益歸屬。對(duì)于勞動(dòng)者以其自身投資于企業(yè)形成的人力資源，應(yīng)當(dāng)核定其相應(yīng)的股份，歸勞動(dòng)者本人所有，并允許其以所有者身份參與企業(yè)的管理活動(dòng)和利潤(rùn)分配。

　　一、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置

　?。ㄒ唬┤肆Y產(chǎn)該賬戶(hù)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用于核算企業(yè)和勞動(dòng)者本人用于人力資源的投資及其增減變動(dòng)情況。投資及重估增值記借方，人力資源調(diào)出、死亡、攤銷(xiāo)及重估減值記貸方，余額在借方，表示現(xiàn)有人力資源的投資數(shù)額。該賬戶(hù)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。

　?。ǘ┤肆Y本勞動(dòng)者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用于核算勞動(dòng)者用于自身投資的權(quán)益歸屬情況，一般只核算企業(yè)授予勞動(dòng)者人力資源股份的面值。授予勞動(dòng)者人力資源股份時(shí)，按面值記貸方，核減人力資源股份時(shí)。按面值記借方，余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源股份面值數(shù)額。

　?。ㄈ┤肆Y本公積勞動(dòng)者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用于核算勞動(dòng)者所獲人力資源股份的市場(chǎng)價(jià)值超過(guò)股份面值的部分，以及勞動(dòng)者以自身投資于企業(yè)形成的人力資源的重估增值或減值但不須調(diào)整“人力資本”賬戶(hù)的部分。授予勞動(dòng)者人力資源股份的實(shí)際價(jià)值超過(guò)其面值的差額或人力資源重估增值記貸方，人力資源退出企業(yè)或人力資源重估減值記借方，余額表示現(xiàn)存的人力資本公積。

　?。ㄋ模┤肆Y源變動(dòng)損益損益類(lèi)賬戶(hù)，用于核算因人力資源變動(dòng)或價(jià)值重估所發(fā)生的損益，包括人力資源調(diào)出企業(yè)時(shí)收取的補(bǔ)償金與賬面價(jià)值之間的差額、人力資源企業(yè)投資部分重估價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額等。發(fā)生收益時(shí)記貸方，發(fā)生損失時(shí)記借方，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。若人力資源（企業(yè)投資部分）的重估價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較大，也可設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)人力資源重估損益”賬戶(hù)，并分期轉(zhuǎn)入“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)。

　　此外，還應(yīng)在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等成本費(fèi)用賬戶(hù)下，增設(shè)“人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”成本項(xiàng)目，用于核算各類(lèi)人力資源企業(yè)投資部分在其受益期內(nèi)的攤銷(xiāo)價(jià)值；將“盈余公積”中的各項(xiàng)目按照物力資源股份與人力資源股份之間的比例劃分為所有者權(quán)益和勞動(dòng)者權(quán)益兩部分；將“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”按照物力資源股份與人力資源股份之間的比例劃分為所有者權(quán)益和勞動(dòng)者權(quán)益兩部分。

　　二、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

　　（一）人力資源增加的核算

　　第一，企業(yè)用于人力資源方面投資的核算。企業(yè)用于人力資源方面的投資是指企業(yè)用于人力資源方面的資本性支出，包括招聘、補(bǔ)償、培訓(xùn)、安置等項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：借記“人力資產(chǎn)——×類(lèi)人員——××費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。

　　第二，勞動(dòng)者以自身投資于企業(yè)形成人力資源的核算。勞動(dòng)者以自身投資于企業(yè)形成的人力資源是指勞動(dòng)者進(jìn)入企業(yè)時(shí)。未獲得安家費(fèi)或生活補(bǔ)助，或所獲安家費(fèi)和生活補(bǔ)助相對(duì)于勞動(dòng)者的知識(shí)和能力而言較少，由企業(yè)組織專(zhuān)家評(píng)估小組對(duì)勞動(dòng)者的知識(shí)、能力等價(jià)值因素進(jìn)行評(píng)估，并征得勞動(dòng)者本人同意，授予其一定的人力資源股份，作為對(duì)勞動(dòng)者以自身投資于企業(yè)形成企業(yè)人力資源的確認(rèn)。如果勞動(dòng)者已獲得安家費(fèi)或生活補(bǔ)助，則只以勞動(dòng)者所獲安家費(fèi)和生活補(bǔ)助低于評(píng)估價(jià)值差額的部分為基礎(chǔ)授予其人力資源股份，會(huì)計(jì)分錄為：借記“人力資產(chǎn)——×類(lèi)人員——人力股金（以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)）”，貸記“人力資本（人力資源股份面值）”、“人力資本公積（以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的人力資源價(jià)值超過(guò)人力資源股份面值的差額）”。

　?。ǘ┤肆Y源攤銷(xiāo)的核算

　　對(duì)于企業(yè)用于人力資源的投資成本（加上重估增值，扣除重估減值），應(yīng)在人力資源受益期（一般為合同期）內(nèi)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)；對(duì)于勞動(dòng)者以自身投資于企業(yè)形成的人力資源一般不需攤銷(xiāo)，待退出企業(yè)時(shí)核減即可。人力資源攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)人力資源的受益部門(mén)和對(duì)象確認(rèn)攤銷(xiāo)費(fèi)用的歸屬，會(huì)計(jì)分錄為：借記“生產(chǎn)成本——人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”、“制造費(fèi)用——人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”，“管理費(fèi)用——人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”、“銷(xiāo)售費(fèi)用——人力資產(chǎn)攤銷(xiāo)”，貸記“人力資產(chǎn)——×類(lèi)人員”。

　?。ㄈ┤肆Y源重估增值或減值的核算

　　如果人力資源在使用過(guò)程中發(fā)生增值或減值的幅度不大，可以忽略不計(jì)。當(dāng)人力資源的增值或減值幅度較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)值重估。并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于企業(yè)投資形成的人力資源，重估時(shí)一方面要調(diào)整“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，重估增值借記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，重估減值貸記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，并在剩余受益期內(nèi)攤銷(xiāo)；另一方面要調(diào)整“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)，重估增值貸記“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)，重估減值借記“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)。為均衡各期的損益水平。也可設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)，并在剩余受益期內(nèi)分期轉(zhuǎn)入“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)。對(duì)于勞動(dòng)者投資于自身形成的人力資源，在重估時(shí)一方面要調(diào)整“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，另一方面要調(diào)整“人力資本公積”賬戶(hù)。具體地說(shuō)，重估增值借記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“人力資本公積”賬戶(hù)；重估減值借記“人力資本公積”賬戶(hù)，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)。

　?。ㄋ模┤肆Y源退出企業(yè)的核算

　　同一人力資源或同一類(lèi)人力資源，賬面價(jià)值可能包括兩部分：一部分為企業(yè)投資形成，另一部分為勞動(dòng)者投資形成，在其退出企業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)分別注銷(xiāo)。

　　第一，企業(yè)投資部分人力資源退出企業(yè)的核算。如果企業(yè)在錄用人力資源時(shí)或錄用人力資源后，支付了招聘、安置、培養(yǎng)等項(xiàng)費(fèi)用，這些人力資源就是企業(yè)投資形成的人力資源，他們?cè)谕顺銎髽I(yè)時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)分別情況予以注銷(xiāo)。如果退出的是高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員。應(yīng)按人頭注銷(xiāo)其賬面價(jià)值；如果退出的是一般管理人員、一般技術(shù)人員、生產(chǎn)工人和服務(wù)人員，應(yīng)按退出人力資源類(lèi)別的賬面價(jià)值，除以該類(lèi)人力資源的數(shù)量，求出其單位成本，據(jù)以確定退出人力資源的賬面價(jià)值，也可估計(jì)其賬面價(jià)值，予以注銷(xiāo)。

　?。?）人力資源在聘用合同尚未到期前可能主動(dòng)離職，或人力資源在任職過(guò)程中有重大過(guò)錯(cuò)被企業(yè)提前解聘，或人力資源在任職過(guò)程中雖無(wú)過(guò)錯(cuò)，但企業(yè)出于合理原因提前解聘等。對(duì)于第一種情況，企業(yè)應(yīng)向人力資源收取補(bǔ)償金，并注銷(xiāo)人力資源的賬面價(jià)值，借記“銀行存款”，貸記“人力資產(chǎn)——×類(lèi)人員”，補(bǔ)償金大于或小于人力資源賬面價(jià)值的差額貸或借記“人力資源變動(dòng)損益”。對(duì)于第二種情況，企業(yè)可根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定和具體情況，決定是否向退出企業(yè)的人力資源收取補(bǔ)償金。若收取補(bǔ)償金，賬務(wù)處理同上；若不收取補(bǔ)償金，則應(yīng)借記“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)。如果退出企業(yè)的人力資源給企業(yè)造成重大損失，企業(yè)應(yīng)要求其賠償損失，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)。對(duì)于第三種情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向被解聘者支付違約金，并同時(shí)注銷(xiāo)其賬面價(jià)值，違約金與人力資源賬面價(jià)值之和作為人力資源變動(dòng)損失處理，借記“人力資源變動(dòng)損益”，貸記“人力資產(chǎn)——×類(lèi)人員”、“銀行存款”。

　?。?）人力資源聘用合同到期或正常退休時(shí)，將受益期內(nèi)最后一期應(yīng)攤銷(xiāo)的投資額攤銷(xiāo)即可。

　?。?）人力資源在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中?？赡軙?huì)因各種原因發(fā)生意外致傷、致殘，降低或喪失勞動(dòng)能力，甚至死亡。人力資源在受益期內(nèi)喪失勞動(dòng)能力的，如果屬于非企業(yè)責(zé)任所致，企業(yè)可與其解聘合同，同時(shí)出于人道考慮，一般也不向其收取補(bǔ)償金，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)將其剩余賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)；如果屬于企業(yè)責(zé)任，應(yīng)由企業(yè)為其支付醫(yī)療費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等（從職工福利費(fèi)中列支），同時(shí)注銷(xiāo)其賬面價(jià)值，并轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。企業(yè)為人力資源投保的，在履行對(duì)人力資源的支付、賠償責(zé)任后，還應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠。如果人力資源在受益期內(nèi)并未完全喪失勞動(dòng)能力，只是部分降低勞動(dòng)能力，企業(yè)不一定與其解除勞動(dòng)合同，可為其另行安排合適的工作崗位，但應(yīng)重新評(píng)估其價(jià)值，重估減值部分記入“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)的借方。人力資源在受益期內(nèi)死亡時(shí)，其賬面剩余價(jià)值及企業(yè)為其支付的醫(yī)療費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金等。在扣除保險(xiǎn)公司賠款后，列為營(yíng)業(yè)外支出。

　　第二，勞動(dòng)者投資部分形成的人力資源，在勞動(dòng)者退出企業(yè)時(shí)，不僅應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)，而且應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)“人力資本”和“人力資本公積”賬戶(hù)，若需向其收取或支付一定數(shù)額的違約金或補(bǔ)償金，則應(yīng)貸記或借記“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)。勞動(dòng)者投資部分人力資源退出企業(yè)的原因多種多樣。但賬務(wù)處理相同，借記“人力資本”、“人力資本公積”，借或貸記“銀行存款”，貸記“人力資產(chǎn)——×類(lèi)人員——人力股金”，貸或借記“人力資源變動(dòng)損益”。

　　如果企業(yè)需要向退出企業(yè)的人力資源支付醫(yī)療費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、喪葬費(fèi)等，應(yīng)在扣除從保險(xiǎn)公司獲得的賠償金額后，在職工福利費(fèi)或營(yíng)業(yè)外支出中列支。對(duì)于少數(shù)對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)較大的高級(jí)人力資源。在其退出企業(yè)時(shí)，經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)研究通過(guò)，也可不收回其股份，不注銷(xiāo)相應(yīng)的人力資本，但其對(duì)應(yīng)的“人力資產(chǎn)——人力股金”應(yīng)當(dāng)從其退出企業(yè)開(kāi)始在一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額首先抵減其對(duì)應(yīng)的“人力資本公積”賬戶(hù)，其余部分轉(zhuǎn)入“人力資源變動(dòng)損益”賬戶(hù)。攤銷(xiāo)完畢后，其對(duì)應(yīng)的“人力資本”金額應(yīng)轉(zhuǎn)入物力資本賬戶(hù)中的“股本”或“實(shí)收資本”賬戶(hù)。

　?。ㄎ澹┤肆Y源股份計(jì)提盈余公積和參與利潤(rùn)分配的核算

　　第一，人力資源作為企業(yè)的所有者，除對(duì)其人力資本及其公積享有所有權(quán)和參與利潤(rùn)分配外，對(duì)企業(yè)的盈余公積也應(yīng)與物力資源投資者共享所有權(quán)，享有比例為人力資源股份占全部股份（物力資源股與人力資源股的合計(jì)數(shù)）的比例，會(huì)計(jì)處理為：借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”，貸記“盈余公積——提取法定盈余公積（人力資源股）”、“盈余公積——提取任意盈余公積（人力資源股）”。

　　第二，人力資源憑借其持有的人力資源股份，有權(quán)參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。雖然人力資源股的印制格式與物力資源股有所區(qū)別，但其參與利潤(rùn)分配的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與物力資源股相同，即與物力資源股同股同利。因此，人力資源股參與利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理與物力資源股參與利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理基本相同，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付殷利——人力資源股利”，貸記“應(yīng)付股利——人力資源股利”。對(duì)于未分配利潤(rùn)，人力資源也應(yīng)按其持股比例享有相應(yīng)的份額，但在賬務(wù)處理上通常不作特別說(shuō)明。