一、 關(guān)于商譽與后期利潤的處理

　　1.初始商譽的處理：購買法下的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，其差額作為商譽包括在投資成本中。

　　2. 后期損益調(diào)整：

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　　比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。

　　所以，貴公司在初始計量時，商譽不再單獨出現(xiàn)，而是包括在投資成本中；對于后期被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤，則應構(gòu)成投資收益，按照以上方法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　二、 關(guān)于商譽的測試

　　1、 按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第六章第二十三條的規(guī)定：企業(yè)合并形成的商譽，至少應當每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　另外屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。所以貴公司所說的，如果測試后出現(xiàn)商譽升值，則不作賬務(wù)處理，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，不得沖回已計提的商譽減值準備。

　　如果發(fā)生減值，因商譽不是獨立存在的，應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。會計期末，企業(yè)應當將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組，如難以直接分攤至資產(chǎn)組，則應當將其分攤給相關(guān)的資產(chǎn)組組合，然后比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，如資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當按照有關(guān)減值的規(guī)定處理，確認減值損失。計提減值準備的會計處理，借記“資產(chǎn)減值損失——商譽減值損失”，貸記“商譽減值準備” 。

　　[例].甲企業(yè)在20×7年1月1日以1，600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。

　　甲企業(yè)在其合并財務(wù)報表中確認：

　?。?）商譽400萬元（1600－1500×80%），不但不列示，包含在長期股權(quán)投資成本中；

　?。?）乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1500萬元；

　?。?）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20%）。

　　2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。

　　3.乙企業(yè)20×7年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。

　　[減值測試過程]

　　1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的賬面價值：

　　（1）合并報表反映的賬面價值=1350+400=1750（萬元）

　　（2）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值= （1600/80%-1500）×20%=100（萬元）

　?。?）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）=1750+100=1850（萬元）

　　2.計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的可收回金額為1000萬元。

　　3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失。

　　公司應當首先將850萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。某公司應確認的商譽減值損失為400萬元。

　　商譽減值的賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失——商譽減值損失 4000000

　　　　貸：商譽減值準備 4000000

　　歸屬于乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進一步的分攤。

　　假定乙企業(yè)20×7年末可辨認資產(chǎn)包括兩項：

　　一項固定資產(chǎn)：賬面價值為1000萬元；

　　一項無形資產(chǎn)：賬面價值為350萬元。

　　350萬元減值損失應當在上述兩項資產(chǎn)之間進行分攤：

　　固定資產(chǎn)應分攤的減值損失：350×1 000/1350=259（萬元）

　　無形資產(chǎn)應分攤的減值損失：350×350/1350=91（萬元）

　　賬務(wù)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 2590000

　　　　　　　　　　——無形資產(chǎn)減值損失 910000

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 910000

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備 2 590 000