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財務(wù)總監(jiān)的定位思考

來源: 張春瑞 姜強 編輯: 2010/04/21 09:47:35  字體:

  財務(wù)總監(jiān)作為一個越來越耀眼的職業(yè)群體,在現(xiàn)在社會中扮演著多重角色。財務(wù)總監(jiān)不僅要對企業(yè)的財務(wù)活動的合法性、真實性、有效性等進行監(jiān)督,而且還應(yīng)該對企業(yè)會計核算的合規(guī)性、真實性、可比性、一致性等進行監(jiān)督。在實行監(jiān)督職能的同時也具有一定的管理職能。因此,從普遍意義上講,財務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或代表決定的,體現(xiàn)所有者意志的,負責(zé)對企業(yè)的財務(wù)、會計活動進行全面監(jiān)督與管理的高級管理人員。但對于財務(wù)總監(jiān)的定位問題實務(wù)界、理論界一直爭論不休,為了更好的發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的職能作用,筆者認為有必要正確認識財務(wù)總監(jiān)的定位問題。

  一、財務(wù)總監(jiān)定位的表述

  論述財務(wù)總監(jiān)定位問題應(yīng)該包括三個方面的內(nèi)容:組織定位,包括在公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)中的定位問題,也就是崗位設(shè)置和任免:角色定位,即財務(wù)總監(jiān)是決策者還是執(zhí)行者的問題,還是二者兼有,即在執(zhí)行職責(zé)時的上下級關(guān)系的定位問題;職責(zé)定位,到底哪些工作是財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)范圍之內(nèi)的事,該對什么工作結(jié)果負直接責(zé)任的問題。對于這三方面的描述從學(xué)術(shù)界、實務(wù)界及相關(guān)法律規(guī)定都有著各自的觀點。

 ?。ㄒ唬W(xué)術(shù)界觀點

  學(xué)術(shù)界對財務(wù)總監(jiān)定位描述雖然不一樣,但總結(jié)起來基本涵蓋這樣幾個方面:首先要求財務(wù)總監(jiān)具備一定的專業(yè)知識結(jié)構(gòu),財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該不僅要精通財務(wù)與金融等專業(yè)知識,擁有超強的學(xué)習(xí)能力,領(lǐng)悟公司治理、資本運營等方面的知識及其運作手段從而有效控制和防范企業(yè)風(fēng)險。其次要求財務(wù)總監(jiān)更要具備豐富的職業(yè)素養(yǎng)與獨立的職業(yè)態(tài)度,還必須熟悉瞬息萬變的資本市場及財務(wù)管理發(fā)展趨勢,并掌握最新的投融資以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等多方面,給企業(yè)所有者和股東們提供強有力的利益保障與支持,以實現(xiàn)企業(yè)理財目標(biāo)。

  (二)實務(wù)工作者的觀點

  一般從實務(wù)的角度來看,財務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)財務(wù)管理方面的最高組織指揮者,在董事會或總經(jīng)理的授權(quán)下,全面負責(zé)企業(yè)財務(wù)方面的工作,除了兼有高級會計師、管理會計師,注冊會計師的職責(zé)外,最好還是一個溝通大師。對于財務(wù)總監(jiān)的定位問題實務(wù)界通常采用兩種做法,一種做法就是將財務(wù)總監(jiān)視為一種外部監(jiān)督,不參與企業(yè)經(jīng)營管理,旨對我國“財務(wù)總監(jiān)”制度源自政府委派財務(wù)總監(jiān)對國有企業(yè)實施監(jiān)督;另一種做法是將財務(wù)總監(jiān)視為企業(yè)內(nèi)部管理層的一員,參與企業(yè)經(jīng)營管理,另外接受委派單位進行外部監(jiān)督。隨著實踐的深入,這兩種做法體出來的問題不斷增多,財務(wù)總監(jiān)“雙重身份”定位應(yīng)運而生,實務(wù)中越來越多的企業(yè)將財務(wù)總監(jiān)視為外部監(jiān)督的同時,財務(wù)總監(jiān)也廣泛地參與到企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中。

  而從國際慣例來看,財務(wù)總監(jiān)是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下應(yīng)企業(yè)管理的需求而產(chǎn)生的,應(yīng)該由企業(yè)所有者或所有者代表決定,代表所有者行使監(jiān)督與管理的權(quán)力,參與企業(yè)重大決策,謀劃企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略,研究支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展。

 ?。ㄈ┓傻南嚓P(guān)規(guī)定

  目前我國現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)并未涉及到財務(wù)總監(jiān),從有關(guān)的法律法規(guī)分析來看,《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《總會計師條例》中對會計主管人員、總會計師的任職資格、職責(zé)權(quán)限、任免程序等相關(guān)方面做了不同的規(guī)定;而對財務(wù)總監(jiān)并未有明確的法律規(guī)定,財務(wù)總監(jiān)不同于一般的會計機構(gòu)負責(zé)人和會計主管人員,而是屬于公司決策層人物。需由董事會任免?!?a target="_blank" href="http://8riaszlp.cn/new/63/73/2005/10/ad985581111720150022904.htm">公司法》第47和109條規(guī)定,董事會可以“決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置”和“決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報酬事項,并根據(jù)經(jīng)理的提名決定或者聘任公司副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人及其報酬事項”,很明顯。財務(wù)負責(zé)人和副經(jīng)理相提并論,地位可見一斑,所指絕非一般的會計機構(gòu)的負責(zé)人和會計主管(雖然有時在崗位設(shè)置上財務(wù)負責(zé)人可以兼任會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管),而更傾向于財務(wù)總監(jiān)這一角色。

  綜上所述,財務(wù)總監(jiān)的定位問題無論在學(xué)術(shù)界、實務(wù)界還是法律規(guī)范上,均不是很明確,這對于財務(wù)總監(jiān)有效發(fā)揮作用是非常不利的。學(xué)術(shù)界的高調(diào)定位和神化,實務(wù)界的低調(diào)做人、做事,法律規(guī)范上的會計與財務(wù)混淆是導(dǎo)致定位不清的關(guān)鍵。

  二、財務(wù)總監(jiān)定位的思考

  隨著經(jīng)濟的發(fā)展和全球化的深入,傳統(tǒng)的財務(wù)管理知識已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要。作為核心決策成員之一的CFO,其學(xué)識、其觀念、其思維方式、其思考問題時所站的高度,都對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用。一名現(xiàn)代意義上的CFO,必須突破傳統(tǒng)財務(wù)視野、從戰(zhàn)略高度把握財務(wù)管理、公司治理、資本運營等方面的知識及其運作手段;必須大量接觸國內(nèi)外前沿性的財務(wù)管理知識和信息;必須真正具備全球戰(zhàn)略眼光、深入了解相關(guān)國際規(guī)則。因此財務(wù)總監(jiān)的定位問題也顯得尤為重要

 ?。ㄒ唬┴攧?wù)總監(jiān)的組織定位

  從公司組織結(jié)構(gòu)層面上講。企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的地位可以從公司治理結(jié)構(gòu)和公司組織結(jié)構(gòu)兩個方面反映出來。

 ?。?)財務(wù)總監(jiān)的治理結(jié)構(gòu)地位。在公司治理結(jié)構(gòu)層面,財務(wù)總監(jiān)履行的主要是監(jiān)督職責(zé)。為此,強調(diào)由代表企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的董事會來聘任財務(wù)總監(jiān)是一個非常重要的原則。在這一點我國公司法同樣采用了該原則。但另外一個問題是,財務(wù)總監(jiān)是否就應(yīng)該是董事會成員呢?很多人認為,財務(wù)總監(jiān)作為董事會成員有利于更好地維護全體股東的利益,應(yīng)該作為董事會成員。但我們分析了道瓊斯30指數(shù)公司。發(fā)現(xiàn)只有1家公司的財務(wù)總監(jiān)是董事會成員,占比3.33%;再分析英國富時指數(shù)100家公司。發(fā)現(xiàn)只有5家公司的財務(wù)總監(jiān)不是董事會成員,財務(wù)總監(jiān)作為董事會成員的比例高達95%。由此從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看,財務(wù)總監(jiān)是否作為董事會成員存在著巨大的實踐差異。這表明:財務(wù)總監(jiān)作是否應(yīng)作為董事會成員并不是其履行監(jiān)督職責(zé)的必要條件,不同規(guī)模的企業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)、不同行業(yè)和人力資源儲備的企業(yè),可以根據(jù)自己的實際來確定董事會成員。財務(wù)總監(jiān)并不一定就作為董事會成員。

 ?。?)財務(wù)總監(jiān)的組織結(jié)構(gòu)地位。財務(wù)總監(jiān)既是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán),也是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。財務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理,肩負著對企業(yè)財務(wù)運行進行全過程監(jiān)控的職責(zé)。在企業(yè)的管理鏈中,企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)管理和控制企業(yè)所有的會計、財務(wù)與審計職能,并有權(quán)直接向董事會報告。至于公司內(nèi)部會計審計系統(tǒng)及其職能的組織方式,由于企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)的不同,也會存在一定差異。但從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看,我們分析了道瓊斯30家指數(shù)公司和富時指數(shù)100家公司,我們發(fā)現(xiàn)在所有樣本公司中,財務(wù)總監(jiān)均是執(zhí)行委員會成員,比例高達100%。這表明:財務(wù)總監(jiān)在組織結(jié)構(gòu)有必要是公司高級執(zhí)行層的重要成員。

 ?。ǘ┴攧?wù)總監(jiān)的角色定位

  公司的財務(wù)管理服務(wù)和服從于公司價值最大化這一基本目標(biāo),并逐漸聚集在產(chǎn)權(quán)、戰(zhàn)略和監(jiān)控這三大基點上。與此相適應(yīng),可以將財務(wù)總監(jiān)的角色簡潔地概括為“CPA、CMA、CPA”,意指財務(wù)總監(jiān)兼具財務(wù)分析師、管理會計師和注冊會計師這三種基本角色。財務(wù)總監(jiān)在公司治理和公司管理中承擔(dān)著理財、控制和監(jiān)督職責(zé),其工作可進而歸結(jié)為價值管理(理財)和行為管理(控制和監(jiān)督)這兩個基本方面。

 ?。?)價值管理是指用價值管理的理念參與公司的供、產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的決策和政策制定,并評估運營的效率和效益;用價值工具配置人、財、物等資源,以支撐供、產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)的開展。

 ?。?)行為管理是指財務(wù)總監(jiān)通過實施管理行為,來實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的控制和監(jiān)督職責(zé)。因此,財務(wù)總監(jiān)的角色定位可以表述為:用價值管理的理念和手段持續(xù)優(yōu)化資源配置,以使企業(yè)人、財、物等資源在供、產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的配置實現(xiàn)持續(xù)優(yōu)化,從而在過程和結(jié)果上實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

 ?。ㄈ┴攧?wù)總監(jiān)的職責(zé)定位

  從公司治理層面,財務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果信息的匯聚點,有責(zé)任代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督,履行監(jiān)督職能;同時作為企業(yè)執(zhí)行層中的一員,財務(wù)總監(jiān)又必須抓好會計基礎(chǔ)工作的建設(shè),承擔(dān)起企業(yè)的價值管理人角色,全過程地參與企業(yè)管理控制系統(tǒng)。

 ?。?)監(jiān)督與報告職責(zé)。財務(wù)總監(jiān)需要對報出的公司財務(wù)報表和報告的真實性,與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任,需要對公司財務(wù)管理混亂、財務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,需要對公司重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,還需要對公司嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督權(quán)責(zé)主要包括:一是審核公司重要的財務(wù)報表和報告,與總經(jīng)理共同對財務(wù)報表和報告的質(zhì)量負責(zé);二是參與審定公司的財務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟管理制度,監(jiān)督檢查全公司財務(wù)運作和資金收支情況;三是在公司經(jīng)營過程中,與公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購建支出和匯往境外資金及擔(dān)保貸款事項;四是參與審定公司重大財務(wù)決策,包括審定公司財務(wù)預(yù)、決算方案,審定公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案,參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案;五是對董事會批準的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進行監(jiān)督;六是依法檢查公司財務(wù)會計活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合法性、真實性和有效性,及時發(fā)現(xiàn)和制止違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營行為,并向董事會報告;七是接受監(jiān)事會指導(dǎo),組織公司各項審計工作,包括對公司及各子公司的內(nèi)部審計和年度報表審計工作;八是依法審定公司及子公司財務(wù)、會計、審計機構(gòu)負責(zé)人的任免、晉升、調(diào)動、獎懲事項。

 ?。?)制度建設(shè)和優(yōu)化職責(zé)。財務(wù)總監(jiān)首先需要在公司治理和公司管理層面中擁有較好的工作平臺,為此,需要建設(shè)一整套制度,以保證決策和執(zhí)行的效率。這些規(guī)范制度可以概括為會計信息報告系統(tǒng)、會計控制系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)這三個基本方面。簡單來說就是由人、制度、組織、職能、技術(shù)、知識、流程、文化、體制和機制等一系列要素組成的企業(yè)財務(wù)、會計工作規(guī)范體系。

  會計信息報告系統(tǒng)規(guī)范企業(yè)會計工作中的確認、計量、記錄和報告,是一套會計政策體系,其目的是保證會計信息的質(zhì)量;會計控制系統(tǒng)是規(guī)范經(jīng)營過程中資源流動和調(diào)配的授權(quán)、審批、稽核、復(fù)核、會計標(biāo)準修訂等工作的執(zhí)行體系,其目的是保證會計工作的質(zhì)量;財務(wù)管理系統(tǒng)是使用價值手段規(guī)范計劃、預(yù)算、決算、決策、分析等工作,全面參與戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營計劃、預(yù)算管理、偏差管理、績效計量、薪酬激勵諸環(huán)節(jié),是一個從價值角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的管理體系,其目的是持續(xù)分析和調(diào)整人、財、物等資源在供、產(chǎn)、銷、研等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的配置效率和效益,以資源配制效率的持續(xù)優(yōu)化來實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

  因此,財務(wù)總監(jiān)要時刻關(guān)注和完善上述三個體系的運行和改進,用制度創(chuàng)新來改善經(jīng)營,進而提升企業(yè)價值。

 ?。?)溝通職責(zé)。隨著企業(yè)制度的發(fā)展,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是一個必然趨勢,所有者評價企業(yè)價值的渠道主要是財務(wù)報告。而對財務(wù)報告解釋的工作必然應(yīng)該由財務(wù)總監(jiān)來進行,因此,可以說財務(wù)總監(jiān)是溝通所有者和經(jīng)營者的中介,溝通尤其是與出資人(在此包括股東和債權(quán)人)的溝通是財務(wù)總監(jiān)的一項重要職責(zé)。另外隨著企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展,企業(yè)發(fā)展越來越離不開對社會的依賴和融合,企業(yè)的運營除了要實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化,也要實現(xiàn)企業(yè)的社會價值最大化。這就要求作為企業(yè)價值管理中心的財務(wù)總監(jiān)承擔(dān)起與客戶、員工、供應(yīng)商、社區(qū)、政府部門等管理機構(gòu)進行溝通的職責(zé)。

  從對內(nèi)來講,制度的執(zhí)行和宣貫需要全體員工達成理解和共識,而涉及價值和利益分配的所有制度的解釋和溝通是財務(wù)總監(jiān)的重要職責(zé),很難相信沒有達成理解和共識的制度會得到有效的貫徹和執(zhí)行。如果員工不理解或者抵觸,必然會影響工作的方向和積極性,而積極性的受挫必然影響企業(yè)的價值創(chuàng)造。

  因此,溝通職責(zé)是財務(wù)總監(jiān)的重要職責(zé),其目的是處理好企業(yè)內(nèi)外各方面的各種財務(wù)關(guān)系,尋求理解與共識,構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營的和諧環(huán)境。

  財務(wù)總監(jiān)的職責(zé)定位可以表述為:監(jiān)督與報告運營的過程和結(jié)果,實現(xiàn)價值提升;進行制度建設(shè)與優(yōu)化以保證各項業(yè)務(wù)的有序進行,以制度創(chuàng)新為企業(yè)價值提升奠定基礎(chǔ);溝通交流、尋求理解和共識以營造內(nèi)外和諧的運營環(huán)境。

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