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總體審計(jì)計(jì)劃至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面:
(一)被審計(jì)單位的基本情況
主要包括被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點(diǎn);被審計(jì)單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織;重大會(huì)計(jì)政策的選用及其變動(dòng)情況;以前年度審計(jì)情況等。
(二)審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略
審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。
審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng),凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面,均屬于審計(jì)范圍。
審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的審計(jì)范圍,選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的、最有效的審計(jì)程序的基本思路和組織方式。例如,根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解,內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估,來決定是否進(jìn)行符合性測試。又如,根據(jù)重要性原則,來決定子公司和聯(lián)營公司的審計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)還是采用一般審計(jì)等等。
(三)重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析性復(fù)核、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn),確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,實(shí)質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)(如存貨計(jì)價(jià)方法的變更)、有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、長期掛賬項(xiàng)目(如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等)、與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等。
(四)審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)各種審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度作出規(guī)劃。特別是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時(shí)實(shí)施。同時(shí),對(duì)審計(jì)全過程各個(gè)級(jí)別審計(jì)人員所需的工作時(shí)間應(yīng)作出合理預(yù)計(jì),并按照有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),確定應(yīng)予收取的審計(jì)費(fèi)用。
(五)審計(jì)小組組成及人員分工要求
在確定審計(jì)小組成員,特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí),應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性,并根據(jù)各自特長合理分工。
(六)重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)、營運(yùn)狀況等具體情況,運(yùn)用其專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn),選擇凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ),確定重要性總體水平,并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。重要性水平通常表示為凈利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比,并據(jù)此確定重要性的金額。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)己了解的被審計(jì)單位的基本情況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。
(七)對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí),主要應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,并對(duì)其工作作出合理安排。與其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。
(八)其它有關(guān)內(nèi)容
1.經(jīng)營業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)政策和法規(guī)的變化。
2.主要聘約目標(biāo)。
3.關(guān)鍵財(cái)務(wù)資料和初步重要性評(píng)估。
4.主要風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施。
5.控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重大變化。
6.將作詳細(xì)評(píng)估的系統(tǒng)。
7.其它需作的進(jìn)一步控制評(píng)價(jià)工作。
8.影響審計(jì)測試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排的重要事項(xiàng)。
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