審計證據(jù)的取證方法

來源: 編輯： 2009/07/01 11:03:20　　字體：大小

　　《審計法》第38條中規(guī)定的取證方式和途徑有審查、審閱、檢查和調查等。

　　（1）檢查。

　　檢查或審查，是審計人員經(jīng)常采用的取得審計證據(jù)的方式，檢查的主要內容是被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表等書面文件資料；對資產(chǎn)實物的檢查，則屬監(jiān)盤的內容。檢查主要包括審調和復核。

　　審計人員在審閱會計記錄和其他書面文件時主要審查是否真實和合法：

　　①審閱原始憑證，應注意有無涂改和偽造現(xiàn)象；記載的業(yè)務內容是否合理合法；是否有業(yè)務負責人、經(jīng)手人等簽字。

　?、趯忛啎嬘涗洉r，應注意是否符合《企業(yè)會計準則》及有關財務會計制度的規(guī)定。如被審計單位據(jù)以入賬的原始憑證是否完備；會計分錄編制和賬戶運用是否恰當；賬簿記錄內容與原始憑證反映是否一致；貨幣資金收支有無不正?，F(xiàn)象；成本計算是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定；等等。

　?、蹖忛啎媹蟊頃r，應注意會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及其他國家有關財務會計制度的規(guī)定；會計報表的附注是否對應予揭示的重大問題做了充分的披露。

　　（2）監(jiān)盤。

　　監(jiān)盤是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應對實物資產(chǎn)的質量及所有權予以關注。

　　在審計過程中，審計人員只是對被審計單位盤點工作進行監(jiān)督，對于貴重物資，才進行抽查復點。采取監(jiān)督盤點法的目的是為了確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在，是否與賬面反映一致，有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。實物盤點工作只能證實實物的存在性，而不能證實其所有權和質量問題，因此，審計人員一般還要另行審計，以證實其所有權和質量問題。

　?。?）觀察。

　　觀察是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況所進行的實地察看。觀察有利于審計人員了解被審計單位的基本情況，獲取審計單位的經(jīng)營環(huán)境、資產(chǎn)狀況、業(yè)務運轉情況及內部控制制度的執(zhí)行情況等方面的第一手資料，為形成獨立、客觀、公正的審計結論提供依據(jù)。

　　（4）查詢與函證。

　　查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問；函證則是指審計人員為了印證被審計單位會計記錄事項而向第三者發(fā)函詢證。查詢所取得的證據(jù)，其可信性比較差，一般不能作為基本證據(jù)。函證所取得的證據(jù)，其可靠性雖然較高，但回收率較低。

　　（5）計算。

　　計算是審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)的驗算或另行計算。審計人員在進行審計時，往往要對被審計單位的憑證、賬簿和報表中的數(shù)字進行計算，以驗證其是否正確。審計人員的計算可根據(jù)需要進行，不一定按照被審計單位原來的計算順序進行；計算過程中，不僅要注意計算結果是否正確，還要注意過賬、轉賬等方面的差錯。計算還包括對會計資料中有關項目的加總或其他運算。其中加總既包括橫向數(shù)字的加總，又包括縱向數(shù)字的加總。在報表審計中，要充分注意利用加總技術來獲取必要的審計證據(jù)。

　　（6）分析性復核。

　　分析性復核是審計人員對被審計單位的重要比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異。對于異常變動項目，審計人員應重新考慮其所采用的審計方法是否合適；必要時，應追加適當?shù)膶徲嫵绦颍垣@取相應的審計證據(jù)。

　　在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核方法：

　?、僭谟媱濍A段，審計人員要對審計單位提供的各種資料進行分析性復核，借以了解被審計單位業(yè)務經(jīng)營情況，潛在風險存在的領域，規(guī)劃審計工作所需的時間、人員、測試的范圍和重點等。

　?、谠趯嵤╇A段，審計人員通過分析性復核，收集一定的審計證據(jù)，或借以發(fā)現(xiàn)尚需進一步檢查的事項。

　　③在審計完成階段，審計人員對會計或有關方面信息進行全面的分析性復核，借以評價局部的審計結論和準備形成完整的審計意見。特別要重點分析在計劃和實施階段所確認的異常事項是否已收集到充分而適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；報表中是否還存在重要的未確認的異常事項。

　　常用的分析性復核方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法等。

責任編輯：文會計

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