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審查經(jīng)濟(jì)案件舞弊十技巧

來源: 王金秀 編輯: 2009/09/17 14:07:57  字體:

  一、針對(duì)收入不入賬、多收少記或少付多記的驗(yàn)證核對(duì)法。

  此類情況通常發(fā)生于財(cái)會(huì)制度不健全的單位,特別是開票與收款同屬于一人。其查賬技巧是,應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來,檢查號(hào)碼是否連續(xù),有無缺號(hào)、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上。然后對(duì)發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同入賬數(shù)進(jìn)行核對(duì),看是否符合。如果發(fā)現(xiàn)有涂改發(fā)票或收據(jù)時(shí),應(yīng)使用核對(duì)驗(yàn)證法進(jìn)行查對(duì)核實(shí)。對(duì)于發(fā)票和收據(jù)不編號(hào)、截留不入賬情況,通常還需要與其他檢查手段配合運(yùn)用。

  二、針對(duì)虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開支的查詢核對(duì)法。

  外來原始憑證舞弊手段主要是偽造、盜用、涂改或重報(bào)購貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。發(fā)現(xiàn)此類問題時(shí),應(yīng)嚴(yán)格審查有無經(jīng)手人、驗(yàn)收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。而盜用單據(jù)報(bào)銷的行為常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù),應(yīng)與對(duì)方單位通過核對(duì)驗(yàn)證查清問題。自制憑證舞弊手段主要采取虛報(bào)冒領(lǐng)職工差旅費(fèi)、臨時(shí)工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等手段。審計(jì)時(shí),應(yīng)檢查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收,如有疑問。還應(yīng)向有關(guān)人員或部門進(jìn)行查詢核實(shí)。

  三、盜用支票的逐筆核對(duì)法。

  盜用支票只有在財(cái)會(huì)人員既管出納又管賬的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入賬,然后利用銀行結(jié)算款不入賬來沖平,以此盜用款項(xiàng)。審計(jì)時(shí)可通過審閱現(xiàn)金支票是否有缺號(hào)不入賬的情況,進(jìn)而再通過逐筆核對(duì)該單位銀行存款賬戶同銀行對(duì)賬單進(jìn)行審核。

  四、私吃回扣或吃利息的查詢核對(duì)法。

  “私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時(shí),給予優(yōu)惠折扣,而私自截留其差額:“吃利息”一般發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)人員通過少給客戶利息而將其差額侵吞。針對(duì)這兩種情況,主要采取與對(duì)方單位或個(gè)人進(jìn)行查詢核對(duì),必要時(shí)還須查對(duì)有關(guān)購貨賬目和對(duì)方單位有關(guān)開支賬目,才能徹底審查清楚。

  五、利用賬目混亂渾水摸魚的內(nèi)查外調(diào)法。

  利用賬目混亂渾水摸魚的情況,通常發(fā)生在會(huì)計(jì)制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全的單位。首先要清理賬目,通過賬賬、賬證、證證和賬表的相互核對(duì)。清理所有賬目,然后采取內(nèi)查外調(diào)查清是屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的問題,還是屬于違紀(jì)違法舞弊方面的問題。

  六、虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的追查法。

  該情況一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算賬戶上,先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個(gè)虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款賬戶上,而不以客戶真實(shí)名稱開立賬戶,該貨款收到后,即將該筆貨款侵吞入私囊,然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。查賬時(shí)一方面應(yīng)清查應(yīng)收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實(shí),另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查。

  七、利用差賬、漏賬,截留中飽私囊的驗(yàn)證法。

  在往來結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯(cuò)賬或者原始憑證的計(jì)算上發(fā)生錯(cuò)誤的情況下,一直掛在賬上,因長期無人過問,財(cái)會(huì)人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是將收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)不如實(shí)人賬,而直接沖銷該賬戶,或者將該賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后,再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金,落入私囊,并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款賬戶。查賬時(shí)可通過現(xiàn)金收入憑證與該賬戶進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證,再仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付款賬戶。

  八、“瞞天過海”的函詢驗(yàn)證法。

  “瞞天過海”這類非法套購的業(yè)務(wù)活動(dòng),有點(diǎn)根本不在賬目上反映,有的通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算,只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應(yīng)收、應(yīng)付或暫收、暫付款不入賬,不作購銷處理。審計(jì)時(shí)可采取內(nèi)查外調(diào)、函詢方式與有關(guān)單位的往來賬目進(jìn)行全面核對(duì)驗(yàn)證。同時(shí)還應(yīng)注意審查其中是否存在貪污、盜竊、賄賂等其他違紀(jì)違法行為結(jié)合在一起的問題。

  九、變?cè)臁卧鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的辨別法。

  首先可從審查會(huì)計(jì)核算資料的完整性人手,如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊(cè)的證、賬、表有殘缺破損,斷號(hào)少頁等情況,就應(yīng)追查是否屬于故意毀損所造成的。同時(shí),通過逐頁仔細(xì)審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,有時(shí)也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補(bǔ)證賬的情況。對(duì)于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細(xì)注意賬面上記載的字跡粗細(xì)和墨色是否前后一致,因?yàn)閭卧熳C賬往往是通過謄抄的辦法來實(shí)現(xiàn)的,不會(huì)像逐日記錄那樣字跡有粗有細(xì),墨色深淡不一。同時(shí),可有目的地進(jìn)行證賬內(nèi)容上的審查,使用核對(duì)驗(yàn)證法進(jìn)行內(nèi)查外調(diào),查清變?cè)臁卧旎蛞驯还室鈿ы摰臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容。

  十、亂攤亂擠成本費(fèi)用的重點(diǎn)核對(duì)法。

  亂攤亂擠成本費(fèi)用開支,一般表現(xiàn)為將不屬于成本開支的費(fèi)用列入單位生產(chǎn)費(fèi)用開支。如應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項(xiàng)基金或?qū)m?xiàng)經(jīng)費(fèi)中開支的費(fèi)用。應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的獎(jiǎng)金、各種賠償、違約金、滯納金和罰款,以及與本單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他費(fèi)用等列成本費(fèi)用處理。此類情況通常與偷漏稅金行為相聯(lián)系。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)有關(guān)成本核算管理的規(guī)定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定,重點(diǎn)核對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬。

責(zé)任編輯:zoe
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