《企業(yè)內部控制審計指引》之計劃審計工作

來源: 中國稅網(wǎng) 編輯： 2010/10/21 10:32:05　　字體：大小

　　（一）總體要求

　　審計指引第六條指出，注冊會計師應當恰當?shù)赜媱潈炔靠刂茖徲嫻ぷ?，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當督導。

　　整合審計中項目組人員的配備比較關鍵。在計劃審計工作時，項目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計工作，挑選相關領域的人員組成項目組，同時對項目組成員進行培訓和督導，以合理安排審計工作。

　　在計劃整合審計工作時，注冊會計師需要評價下列事項對財務報表和內部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項將如何影響審計工作：

　　1.與企業(yè)相關的風險，包括在評價是否接受與保持客戶和業(yè)務時，注冊會計師了解的與企業(yè)相關的風險情況以及在執(zhí)行其他業(yè)務時了解的情況；

　　2.相關法律法規(guī)和行業(yè)概況；

　　3.企業(yè)組織結構、經(jīng)營特點和資本結構等相關重要事項；

　　4.企業(yè)內部控制最近發(fā)生變化的程度；

　　5.與企業(yè)溝通過的內部控制缺陷；

　　6.要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素；

　　7.對內部控制有效性的初步判斷；

　　8.可獲取的、與內部控制有效性相關的證據(jù)的類型和范圍。

　　此外，注冊會計師還需要關注與評價財務報表發(fā)生重大錯報的可能性和內部控制有效性相關的公開信息，以及企業(yè)經(jīng)營活動的相對復雜程度。

　　（二）重視風險評估的作用

　　按照審計指引第八條規(guī)定，在內部控制審計中，注冊會計師應當以風險評估為基礎，確定重要賬戶、列報及其相關認定，選擇擬測試的控制，以及確定針對所選定控制所需收集的證據(jù)。

　　風險評估的理念及思路應當貫穿于整合審計過程的始終。實施風險評估時，可以考慮固有風險及控制風險。在計劃審計工作階段，對內部控制的固有風險進行評估，作為編制審計計劃的依據(jù)之一；根據(jù)對控制風險評估的結果，調整計劃階段對固有風險的判斷，這是個持續(xù)的過程。

　　內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。內部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由于舞弊導致的錯報風險，通常高于其不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正由錯誤導致的錯報風險。注冊會計師應當更多地關注高風險領域，而沒有必要測試那些即使有缺陷、也不可能導致財務報表重大錯報的控制。

　　在進行風險評估以及確定審計程序時，企業(yè)的組織結構、業(yè)務流程或業(yè)務單元的復雜程度可能產(chǎn)生的重要影響均是注冊會計師需要考慮的因素。

　　（三）利用其他相關人員的工作

　　在計劃審計工作時，注冊會計師需要評估是否利用他人（包括企業(yè)的內部審計人員、內部控制評價人員、其他人員以及在董事會及其審計委員會指導下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

　　如果決定利用內部審計人員的工作，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內部審計人員的工作》的規(guī)定辦理。

　　如果擬利用他人的工作，注冊會計師則需要評價該人員的專業(yè)勝任能力和客觀性。專業(yè)勝任能力即具備某種專業(yè)技能、知識或經(jīng)驗，有能力完成分派的任務；客觀性則是公正、誠實地執(zhí)行任務的能力。專業(yè)勝任能力和客觀性越高，可利用程度就越高，注冊會計師就可以越多地利用其工作。當然，無論人員的專業(yè)勝任能力如何，注冊會計師都不應利用那些客觀程度較低的人員的工作。同樣地，無論人員的客觀程度如何，注冊會計師都不應利用那些專業(yè)勝任能力較低的人員的工作。通常認為，企業(yè)的內部審計人員擁有更高的專業(yè)勝任能力和客觀性，注冊會計師可以考慮更多地利用這些人員的相關工作。

　　在內部控制審計中，注冊會計師利用他人工作的程度還受到與被測試控制相關的風險的影響。與某項控制相關的風險越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊會計師就需要更多地對該項控制親自進行測試。

　　如果其他注冊會計師負責審計企業(yè)的一個或多個分部、分支機構、子公司等組成部分的財務報表和內部控制，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》的規(guī)定，確定是否利用其他注冊會計師的工作。

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