（一）現(xiàn)金收入業(yè)務常見漏洞及控制

　　1.少列總額

　　出納員或收款員故意將現(xiàn)金收入日記賬合計數加錯，使現(xiàn)金收入日記賬合計數少記，導致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金據為己有。

　　控制：分工登記現(xiàn)金賬簿。出納員根據現(xiàn)金收付憑證登記現(xiàn)金日記賬，分管會計人員根據收付憑證登記與現(xiàn)金對應科目的相關明細賬，總賬會計登記總分類賬。

　　2.涂改憑證金額

　　會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務上的便利條件，乘機更改發(fā)票或收據上的金額?，F(xiàn)金收入業(yè)務中，會計人員通常把憑證金額改小，占有多余的現(xiàn)金。

　　控制：會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收入原始憑證。

　　3.撕毀票據或收據，盜用憑證

　　撕毀票據或收據，是指會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據或收據，乘機撕毀，再利用工作上的便利條件，占有現(xiàn)金。

　　會計人員或出納人員利用內部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的收據向客戶開票，從而將現(xiàn)金收入私自隱匿并據為己有。

　　控制：控制發(fā)票或收據的數量及編號，建立收據銷號制度，監(jiān)督收入款項入賬。

　　4.大量使用現(xiàn)金

　　按照規(guī)定，對于金額較大的收支業(yè)務，應通過銀行轉賬的方式進行結算。但在實際工作中，存在著大量使用高額現(xiàn)金的收支業(yè)務，這為會計人員貪污現(xiàn)金收入提供了方便的條件。

　　控制：單位現(xiàn)金收入和超過庫存限額的現(xiàn)金應及時送存銀行，以保證現(xiàn)金的安全。

　　5.身兼兩職

　　出納人員又插手會計工作，一個人又管錢又管賬。

　　控制：做好不相容職務分離控制，現(xiàn)金的收支、保管、稽核與會計賬簿的登記要嚴格分離，由兩人或兩人以上分工掌管。

　　6.無證無賬和大頭小尾

　　無證無賬指出納員或收款員利用職務上的便利條件或經手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給收款方開具收據或發(fā)票，也不報賬或記賬，直接將現(xiàn)金據為己有。

　　大頭小尾指出納員、收款員在復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使現(xiàn)金收據存根聯(lián)和收款聯(lián)上的金額小于實際收到的現(xiàn)金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額，從而貪污差額部分。

　　控制：填制收款原始憑證（收據或發(fā)票）與收款的職責分開，由兩個經手人分工辦理，其目的是使開票人和收款人之間互相牽制。

　　7.挪用現(xiàn)金

　　挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：

　?。?）利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金

　　總賬登記往往是相隔一段時間登記一次，當登記現(xiàn)金日記賬并進行賬賬和賬實核對后，就可利用尚未登記總賬之際，采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計數或多加現(xiàn)金日記賬支出合計數的手段，來達到挪用現(xiàn)金的目的。

　　（2）延遲入賬，挪用現(xiàn)金

　　單位收入的現(xiàn)金應及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時登記入賬，就給出納人員提供了挪用現(xiàn)金的機會。

　　（3）循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金

　　廣泛利用商業(yè)信用的方法，為單位出納人員挪用現(xiàn)金大開方便之門。出納人員可在一筆應收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應收賬款收到現(xiàn)金后，用下一筆應收賬款收取的現(xiàn)金抵補上一筆應收賬款，會計人員繼續(xù)挪用第二筆應收賬款收取的現(xiàn)金，如此循環(huán)入賬，永無止境。

　　控制：將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款。

　　（二）現(xiàn)金支出業(yè)務的常見漏洞及控制

　　1.多列總額

　　出納員或收款員故意將現(xiàn)金支出日記賬合計數多計，導致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金占為己有。

　　控制：與現(xiàn)金收入少列總額的防范措施一致，主要采用分工登記現(xiàn)金賬簿來相互牽制。

　　2.涂改憑證金額、日期

　　會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務上的便利條件，將憑證上的支出金額放大，或將憑證上的日期改為可報賬日期，從而貪污現(xiàn)金。

　　控制：會計主管或指定人員審查現(xiàn)金支出原始憑證數量、單價、金額、合計等有無漏洞，簽發(fā)日期有無疑點，審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。

　　3.張冠李戴

　　會計人員利用財務處理上的技巧，會計上使用張冠李戴的手法，將實際用銀行存款支付業(yè)務，記入現(xiàn)金科目，從而將該部分現(xiàn)金據為己有。

　　控制：主管會計或其指定審查人員審查現(xiàn)金支付有無真實完整的原始憑證。

　　4.錦上添花

　　會計人員利用原始憑證上的漏洞和工作上的方便條件，在憑證上添加經濟業(yè)務內容和金額，從而達到加碼報銷而貪污現(xiàn)金的目的

　　控制：審查現(xiàn)金支付原始憑證，審查憑證所反映的經濟業(yè)務是否真實。查證時應注意有無弄虛作假，營私舞弊等情況。

　　5.一石二鳥，重復報銷

　　把已報銷的憑證重復入賬，再次報銷，貪污現(xiàn)金?；驎嬋藛T把留下的不能報賬的原始單據報賬，將支付的現(xiàn)金占為己有。

　　控制：任何款項的支付都要有合理、合法的付款原始憑證，并由經辦人簽字證明，有關負責人審核同意后，出納員才能據以付款。這樣可以防范將不能報銷的單據報銷及重復報賬。

　　6.虛構內容，貪污現(xiàn)金

　　虛列工資、補貼等，而將報銷的現(xiàn)金占為己有。

　　控制：薪金的現(xiàn)金支出，應先由單位的人事部門編制薪金支付單，財務部門應根據人事部門主管簽字同意的薪金支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。薪金領取簽收單據應給記賬員記賬。這樣可防止財務人員虛列薪金。

　　7.偷梁換柱

　　會計人員或有關業(yè)務人員利用工作上的便利條件和機會，更換發(fā)票，貪污現(xiàn)金。

　　控制：會計主管或其指定人員審查憑證在簽發(fā)單位名稱、地址、接受單位名稱、簽發(fā)日期、內容摘要等方面的內容是否齊備，若有疑點應繼續(xù)查證，審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金支付記賬憑證。

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