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作為一名審計(jì)人員,誰都有自己獨(dú)特的審計(jì)思路和方法,最常用的就是從會(huì)計(jì)資料中直接發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。這種方法是最基本、最直觀的,主要是通過被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料,利用審閱的方式發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn),確定審計(jì)線索,進(jìn)而通過相關(guān)的財(cái)務(wù)資料核對(duì)、詢問等手段來證明疑點(diǎn),確定事實(shí)。但是隨著時(shí)代的發(fā)展,在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各種違規(guī)、違紀(jì)、違法的手段越來越隱蔽,舞弊的方法越來越高明,那么作為國家經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的審計(jì)衛(wèi)士,還應(yīng)當(dāng)技高一籌,具備更多發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的能力,才能真正捍衛(wèi)國家利益,樹立審計(jì)的權(quán)威。
1、從原始憑證中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索
隨著會(huì)計(jì)手段現(xiàn)代化的發(fā)展,有些傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段在實(shí)際工作中容易被忽略,特別是對(duì)原始票據(jù)一些細(xì)節(jié)的審計(jì)。如發(fā)票內(nèi)容是否符合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)實(shí)際,數(shù)字、簽字、蓋章是否有異樣,發(fā)票號(hào)的連續(xù)性如何等等;還有就是在原始票據(jù)多的情況下,報(bào)賬人員易發(fā)生混水摸魚,將自己的個(gè)人消費(fèi)票據(jù)混入到原始票據(jù)從中“撈錢”。特別提醒的是,在審計(jì)中一定要注意現(xiàn)金交易業(yè)務(wù),如果審計(jì)人員平時(shí)養(yǎng)成謹(jǐn)慎細(xì)致的作風(fēng),充分利用好最原始的審計(jì)方法—詳查原始票據(jù),也許會(huì)發(fā)現(xiàn)出納或者會(huì)計(jì)利用內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),貪污、假發(fā)票套現(xiàn)、小金庫等審計(jì)線索。
2、對(duì)比分析數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索
對(duì)于一些不能僅從單年、單月或者個(gè)別業(yè)務(wù)來確定的審計(jì)重點(diǎn)數(shù)據(jù),我們可以采用多年、多月或者多業(yè)務(wù)對(duì)比的方式,來確定審計(jì)重點(diǎn),通過審計(jì)模型、職業(yè)判斷來發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如對(duì)某單位三年以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析,或者同一年度不同月份的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析,就能發(fā)現(xiàn)異常,確定審計(jì)重點(diǎn),進(jìn)而追蹤審計(jì),發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。特別是在每年的稅收征管審計(jì)當(dāng)中,這種方法是最常用、最直接的。通過地稅審計(jì)軟件對(duì)納稅戶全年多個(gè)月份同一稅種交稅數(shù)據(jù)的對(duì)比分析,就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在偷稅、漏稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)是否提前征收等稅收疑點(diǎn),進(jìn)而利用地稅審計(jì)軟件的稅單查詢功能,來詳細(xì)查看有疑點(diǎn)月份的企業(yè)繳稅情況,以此確定下一步要抽查的重點(diǎn)納稅戶,取得審計(jì)證據(jù)。
3、利用內(nèi)控管理漏洞發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索
在實(shí)際工作當(dāng)中,有些審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)說不注重審前調(diào)查,更多的只是走形式。那么新的《審計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái),明確了審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案的重要地位,整個(gè)審計(jì)的過程必須以審計(jì)實(shí)施方案為指導(dǎo)。在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的重大審計(jì)線索,經(jīng)常是通過大量的審前調(diào)查,發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位存在的管理漏洞或者薄弱環(huán)節(jié),以此確定審計(jì)重點(diǎn);通過對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的核查,發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索,為后期審計(jì)工作取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
4、利用數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系來發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索
有些審計(jì)事項(xiàng),如果單從一方面無法發(fā)現(xiàn)存在的違紀(jì)、違規(guī)問題,特別是財(cái)務(wù)人員想通過不間斷的調(diào)賬,來混淆審計(jì)人員的視野,以達(dá)到自己的非法目的。這時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思維方式,從關(guān)系數(shù)據(jù)或者勾稽數(shù)據(jù)來進(jìn)行畫圖分析或者對(duì)比分析,從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。這種方法需要審計(jì)人員具備良好的財(cái)務(wù)基礎(chǔ),平時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。只有對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的充分理解和掌握,才能從復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系中,識(shí)破財(cái)務(wù)人員的“意圖”,抓住被審計(jì)單位的“把柄”,進(jìn)而取得審計(jì)突破。
5、利用“盤點(diǎn)”來發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索
采用突擊保險(xiǎn)柜盤點(diǎn)的方式,容易發(fā)現(xiàn)賬外賬、小金庫等審計(jì)線索。這種方式重在“突擊”,貴在“仔細(xì)”。首先,必須在被審計(jì)單位完全沒有防備的情況下進(jìn)行突擊;其次,在查點(diǎn)保險(xiǎn)柜時(shí)一定要認(rèn)真仔細(xì),也許一個(gè)小紙片會(huì)帶來意想不到的審計(jì)線索。其它固定資產(chǎn)的盤存,主要通過檢查賬實(shí)是否相符,這當(dāng)中一定要注意易用、易出租、貴重的資產(chǎn),進(jìn)而發(fā)現(xiàn)挪用、貪污、國有資產(chǎn)流失等重要審計(jì)線索。
6、利用銀行對(duì)賬單和日記賬核對(duì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索
審計(jì)人員面對(duì)銀行對(duì)賬單,如果業(yè)務(wù)量不大,可以與日記帳進(jìn)行詳細(xì)的核對(duì);如果業(yè)務(wù)量大,可以對(duì)大額的款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)核對(duì)。在此過程中,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意:第一、要注意銀行對(duì)賬單中涉及的數(shù)額相同,并且是一借一貸的業(yè)務(wù),一定要與銀行日記賬核對(duì),如果日記賬上無記錄,那么就可能存在貪污、挪用、小金庫等違法亂紀(jì)活動(dòng);第二要注意銀行對(duì)賬單的真實(shí)性,好多管理比較混亂的單位,因?yàn)樨?cái)務(wù)人員或者本單位領(lǐng)導(dǎo)為規(guī)避審計(jì)采用造假方式打印同銀行日記賬相符的銀行對(duì)賬單,以此來對(duì)付審計(jì)人員,那么這種情況下一定存在重大問題;第三要注意銀行對(duì)賬單中大額提取現(xiàn)金的數(shù)據(jù),如果有一定要“刨根問底”,一查到底,防止中飽私囊的發(fā)生。
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