《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露。該準(zhǔn)則在部分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，這就是"辭退福利"。

　　一、新準(zhǔn)則下辭退福利相關(guān)規(guī)定

　　（一）辭退福利的含義

　　企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱(chēng)為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。

　　在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)該注意以下三個(gè)問(wèn)題：

　?。?）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。

　　辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。

　?。?）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。

　　無(wú)論何種原因職工離開(kāi)企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來(lái)說(shuō)，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補(bǔ)償不同，企業(yè)對(duì)于后者給予更多的補(bǔ)償，其中的差額才屬于辭退福利。因?yàn)橹挥修o退本身帶給企業(yè)的額外補(bǔ)償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。

　?。?）職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞務(wù)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。

　?。?span style="text-decoration:underline;">二）辭退福利的確認(rèn)

　　辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來(lái)某一期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。但要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要滿足以下兩個(gè)條件：

　?。?）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

　　首先，正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織達(dá)成一致意見(jiàn)后，經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。其次，即將實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議應(yīng)制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應(yīng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等項(xiàng)目。

　?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

　　這使得該計(jì)劃或建議具有不可撤銷(xiāo)性，會(huì)計(jì)確認(rèn)具有確定性，計(jì)量具有可靠性。如果企業(yè)可以單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議，則企業(yè)的該項(xiàng)支出具有較大的不確定性，不能確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（三）辭退福利計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。具體分為三種情況：

　?。?）對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。

　　（2）對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)可能接受裁減的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行估計(jì)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

　?。?）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)l年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的辭退福利金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，該金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?span style="text-decoration:underline;">四）首次執(zhí)行日辭退福利的處理

　　（1）在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚未滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合確認(rèn)條件時(shí)，再按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　?。?）在首次執(zhí)行日存在的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議，如滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已開(kāi)始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)區(qū)分職工是否有選擇權(quán)，按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)因辭退職工而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤(rùn)和盈余公積）。

　　二、辭退福利會(huì)計(jì)處理例解

　　根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，辭退福利通常采取一次性補(bǔ)償、提高養(yǎng)老金或延遲工資支付期三種方式。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常采用一次性補(bǔ)償?shù)姆绞剑员疚牡呐e例也依此進(jìn)行。

　　例1:昌盛公司是一家服裝加工企業(yè)，2007年9月為了在下一年度順利實(shí)現(xiàn)改制，昌盛公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定從2008年1月1日起，辭退部分服裝加工車(chē)間的職工。辭退計(jì)劃已經(jīng)與職工工會(huì)達(dá)成一致，且經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，將于下一年度內(nèi)實(shí)施完畢。該計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表1所示：

　　（一）假定該辭退計(jì)劃中，職工沒(méi)有任何選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定直接在計(jì)劃制定時(shí)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)過(guò)計(jì)算，計(jì)劃辭退l00人，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為670萬(wàn)元。應(yīng)做如下處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　（二）假定在該計(jì)劃中，職工可以進(jìn)行自愿選擇，這時(shí)最關(guān)鍵的是預(yù)計(jì)擬接受辭退職工的數(shù)量。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l3號(hào)--或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以按照發(fā)生概率計(jì)算確定。

　　（1）假定企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)如表2所示。經(jīng)過(guò)計(jì)算，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為362萬(wàn)元。應(yīng)做如下處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬--辭退福利

　?。?）以服裝加工車(chē)間工齡10年以上的高級(jí)工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。計(jì)算可知，該級(jí)別的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為2.45人，則應(yīng)確認(rèn)的辭退福利金額為2.45×20萬(wàn)=49萬(wàn)元。應(yīng)做如下處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　例2:東方公司是一家機(jī)械加工企業(yè)，2007年10月為了在下一年度順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，東方公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，該項(xiàng)計(jì)劃職工沒(méi)有選擇權(quán)。辭退計(jì)劃已經(jīng)與職工工會(huì)達(dá)成一致，且經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)性辭退工作將于下一年度內(nèi)實(shí)施完畢。但根據(jù)協(xié)議，補(bǔ)償款項(xiàng)240萬(wàn)元全部在計(jì)劃實(shí)施2年后支付。

　?。?）假定適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率為7%,經(jīng)計(jì)算，補(bǔ)償款項(xiàng)240萬(wàn)元折現(xiàn)后的金額為2096253元。當(dāng)企業(yè)實(shí)施辭退計(jì)劃時(shí)，進(jìn)行如下處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　?。?）兩年后實(shí)際支付辭退款項(xiàng)時(shí)，進(jìn)行如下處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　　貸：銀行存款

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

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