【問題】
我們是一家外商投資企業(yè)，執(zhí)行新會計準則。2009年自查2007年印花稅、土地使用稅，補繳了20000元稅款和5000元滯納金，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？
【解答】
會計方面所涉及的應(yīng)補繳稅款可視為因計算錯誤、疏忽或者曲解事實而造成的前期差錯。按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。即借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費——印花稅、土地使用稅”等，同時計算調(diào)整所影響的所得稅、會計利潤及利潤分配各項目數(shù)額，分別予以調(diào)整。這些項目的調(diào)整除了調(diào)整2009年報表年初數(shù)，還應(yīng)該調(diào)整2007年、2008年的相關(guān)比較數(shù)據(jù)。所支付的稅款滯納 金，計入支付當(dāng)期的營業(yè)外支出。
稅務(wù)上，除按規(guī)定補繳稅款外，還會因為補繳稅款而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。按《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”實踐中，對企業(yè)因計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)按照稅法規(guī)定重新計算前期應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機關(guān)說明原因并重新申報，由主管稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī) 定進行處理，補征稅款、退還稅款、加收滯納金等。故你們因補繳稅款影響所屬年度（即2007年）的所得稅數(shù)額應(yīng)該按規(guī)定提供必要資料申請退稅或者抵頂以后年度的應(yīng)繳稅款。所繳納的5000元滯納金不能稅前扣除。
按照會計準則精神，如果企業(yè)認為補繳稅款事項屬于不重要的前期差錯，則不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，而只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期（即2009年）與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。不過稅法上并不因重要性程度采取不同的處理方式，故即使會計上作為非重要差錯簡化處理，稅務(wù)上仍應(yīng)按前面所述的稅務(wù)處理程序辦理。