低碳經(jīng)濟時代，節(jié)能環(huán)保正成為社會的主旋律。為此，不少企業(yè)紛紛在低碳節(jié)能關鍵技術的研發(fā)上搶占先機，以免為市場所淘汰。此外，采取會計手段實施環(huán)境會計核算，也能在促進企業(yè)節(jié)能環(huán)保方面發(fā)揮積極作用。
排放權可作為無形資產(chǎn)進行確認和計量
企業(yè)的排放權表明獲得了排放一定量污染物的合法權利，它可以使企業(yè)在權限內(nèi)排放污染物，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，也可將其出售獲利；購買排放權成本能夠可靠地計量，因此排放權符合財務會計對資產(chǎn)的定義。同時，購買的排放權是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，符合無形資產(chǎn)的概念范疇。國際財務報告委員會和國際會計準則理事會（IASB）在2003年5月提出的排放權相關會計建議中，也要求企業(yè)將排放權確認為無形資產(chǎn)。
企業(yè)在確認購買的排放權時，可以按排放權的時效分別處理。排放權時效在1年以上的，作為企業(yè)無形資產(chǎn)；應按照取得時實際支付的價款和相關稅費，作為排放權的初始入賬價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。如果排放權時效在1年以內(nèi)的，可以直接記入當期損益：借記“相關成本費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
排放權交易通常以排污許可證的形式表現(xiàn)，排放權有明確的使用期限和對排放量的規(guī)定，屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。依據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的使用壽命有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量進行攤銷”。
企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營量基本上是均衡的，所以用于生產(chǎn)經(jīng)營的排放與當期生產(chǎn)經(jīng)營匹配，排放權的攤銷可以采用直線法。攤銷的排放權應計入產(chǎn)品的成本，借記“生產(chǎn)成本”或“制造費用”科目，貸記“累計攤銷——排放權”科目。另外，在資產(chǎn)負債表日要對排放權資產(chǎn)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)減值的，要計提減值準備，并且在此后期間不得轉(zhuǎn)回。如果企業(yè)出售排放權，形成的收益或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
實施資產(chǎn)棄置費用會計核算
確定固定資產(chǎn)成本應當考慮預計棄置費用因素是我國《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十三條的規(guī)范要求。準則約束下的棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設施等的棄置和恢復義務。據(jù)統(tǒng)計，2007年我國有9家上市公司根據(jù)企業(yè)會計準則的這項規(guī)定對固定資產(chǎn)確認了86.80億元棄 置費用，中石油在2007年6月30日確認為預計負債的資產(chǎn)棄置義務高達191.86億元。
固定資產(chǎn)棄置費用的核算，首先要確認發(fā)生固定資產(chǎn)棄置費用的范圍，固定資產(chǎn)棄置費用限定于特殊行業(yè)的企業(yè)（石油或核電等行業(yè)）應該承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務支出，包括固定資產(chǎn)報廢、毀損時發(fā)生的運雜費、拆除固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出或人工費，以及承擔義務及社會責任的其他支出，比如石油企業(yè)井下封堵、井場地貌的平整及恢復、環(huán)保等的費用。
其次，要合理認定棄置義務。國家法規(guī)中明確規(guī)定的企業(yè)環(huán)境恢復義務屬于法定義務，會計實務處理時，確認預計負債的客觀性強；對企業(yè)推定義務的會計確認往往與會計人員的職業(yè)判斷相關。例如：2005年我國有兩省規(guī)定了油氣勘探和生產(chǎn)活動棄置和處置程序。此前，中石油對此不采取任何棄置措施的法定或推定義務。法規(guī)實施后，中石油不僅對位于該兩省棄置油氣資產(chǎn)的棄置措施承擔法定義務，還對位于我國境內(nèi)其他省份和境外的棄置油氣資產(chǎn)的棄置措施承擔了推定義務。因此，在確定推定義務形成的棄置義務時，要加強會計人員的職業(yè)判斷。
最后，棄置義務的現(xiàn)值計量原則。企業(yè)未來將發(fā)生的固定資產(chǎn)棄置費用金額與其現(xiàn)值比較差額較大，需要考慮貨幣時間價值。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率，計算確定的利息費用計入財務費用，實際發(fā)生棄置支出時沖減預計負債。固定資產(chǎn)處置費用不需要折現(xiàn)，應在實際發(fā)生時計入固定資產(chǎn)清理損益。在取得存在棄置義務的固定資產(chǎn)時，應按取得固定資產(chǎn)的成本與預計棄置費用的折現(xiàn)值之和，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“在建工程”、“預計負債”等科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
例如，中石油對其有關的油氣資產(chǎn)棄置義務，在油氣資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按實際利率法確定各期間應承擔的利息費用。2006年由此形成的財務費用就達7.96億元。對于已確認的預計負債，如果發(fā)生政策性調(diào)整，比如國家加大了環(huán)保要求和標準，那么，企業(yè)應根據(jù)有效原始憑證進行調(diào)整，調(diào)整增加的預計負債，借記相關科目，貸記“預計負債”科目；調(diào)整減少的預計負債做相反的會計分錄。
棄置費用的會計處理表現(xiàn)了企業(yè)將環(huán)境污染成本經(jīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的初始入賬成本，然后以固定資產(chǎn)折舊的方式，在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，將這一部分環(huán)境污染成本分次計入相應的費用和成本中，并沖減當期會計利潤，形成將來恢復環(huán)境的儲備資本，是企業(yè)將所擔負環(huán)保責任引入會計系統(tǒng)的最好體現(xiàn)。