各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)：

　　2007年2月2日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2007]9號(hào)）。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）等新政策，中稅協(xié)于2011年協(xié)同總局納稅服務(wù)司修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（報(bào)審稿）》，并根據(jù)準(zhǔn)則“報(bào)審稿”相應(yīng)修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》。

　　鑒于此項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時(shí)規(guī)范指導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)，并通過(guò)實(shí)踐為制訂該準(zhǔn)則提供經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)將準(zhǔn)則“報(bào)審稿”及其操作指南和工作底稿（報(bào)審稿）中關(guān)于實(shí)務(wù)操作的基本內(nèi)容以“指導(dǎo)意見（試行）”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明如下：

　　一、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》充分依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（國(guó)稅發(fā)[2009]149號(hào)），按照新修訂的《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂工作規(guī)劃綱要》（中稅協(xié)發(fā)[2011]061號(hào)）兼顧實(shí)體業(yè)務(wù)與程序技術(shù)的思路，注重區(qū)分清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)等鑒證項(xiàng)目重點(diǎn)，為注稅從業(yè)者開展資產(chǎn)損失稅前鑒證業(yè)務(wù)提供具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。

　　二、請(qǐng)各地方稅協(xié)及時(shí)印發(fā)“指導(dǎo)意見（試行）”，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況組織稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)研究，貫徹執(zhí)行。各地稅務(wù)師事務(wù)所承辦資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，要遵照?qǐng)?zhí)行本“指導(dǎo)意見（試行）”。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題和修改建議，請(qǐng)向中稅協(xié)（準(zhǔn)則部）反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制訂該準(zhǔn)則參考。

　　三、總局正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（修訂稿）》后，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）》即同時(shí)廢止，中稅協(xié)也將正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則操作指南（修訂稿）》。

　　四、鑒于工作底稿文件篇幅大，不便印發(fā)郵寄，請(qǐng)各地登錄中稅協(xié)網(wǎng)站（www.cctaa.cn執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則欄目涉稅鑒證類）下載電子版文件。

　　二○一一年十二月十四日

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（試行）

　　為了規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師開展企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”）等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件（以下簡(jiǎn)稱“稅法”）的規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見。

　　第一章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

　　第一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　?。ㄒ唬┚哂袑?shí)施資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的能力；

　　（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；

　?。ㄈ┠軌颢@取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報(bào)告；

　?。ㄋ模┠軌虺袚?dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二條 鑒證人承接資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境和資產(chǎn)損失情況，決定是否接受委托：

　　（一）業(yè)務(wù)環(huán)境。包括：約定事項(xiàng)，委托目的，報(bào)告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識(shí)，被鑒證人基本情況，國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理情況，資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料的收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存等情況。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)損失。了解資產(chǎn)損失是否存在并實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上是否已作損失處理，以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失是否在當(dāng)年稅前扣除；屬法定資產(chǎn)損失的，能否提供資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且在會(huì)計(jì)上已作損失處理。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)損失鑒證，應(yīng)當(dāng)區(qū)分清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

　　第三條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　第四條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人，并按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計(jì)劃，組織業(yè)務(wù)實(shí)施。

　　第二章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施

　　第一節(jié) 貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

　　第五條 現(xiàn)金損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取現(xiàn)金收支明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。確認(rèn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬面余額是否真實(shí)，并為被鑒證人所有；

　?。ㄈ?huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會(huì)計(jì)主管人員簽字的現(xiàn)金盤點(diǎn)表；

　　（四）區(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ㄎ澹┐_認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。

　　第六條 存款類資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)存款類資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取銀行存款明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)；確認(rèn)損失的銀行存款是否真實(shí)，并為被鑒證人所有；

　?。ㄈ┎殚喆婵铑愘Y產(chǎn)的原始憑據(jù)，核實(shí)存款損失情況；

　?。ㄋ模﹨^(qū)分存款類資產(chǎn)損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（五）確認(rèn)存款類資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　第七條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ徍讼嚓P(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明，確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的存在，并為被鑒證人所有；

　　（三）逐筆審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；

　　（四）區(qū)分應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ㄎ澹┐_認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的金額。

　　第八條 對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任導(dǎo)致無(wú)法追回的損失金額的鑒證，應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)損失鑒證的程序和方法進(jìn)行。

　　第九條 對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的、逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)的鑒證，還應(yīng)當(dāng)審核專項(xiàng)報(bào)告。

　　第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

　　第十條 存貨損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)存貨內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取存貨損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致，確認(rèn)損失部分存貨是否為被鑒證人所有；

　?。ㄈ┇@取并審核被鑒證人存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)表，審核存貨損失是否真實(shí)存在；

　?。ㄋ模┎榭幢昏b證人內(nèi)部的存貨損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢問(wèn)當(dāng)事人；

　?。ㄎ澹╆P(guān)注損失的存貨所處狀態(tài)；

　?。╆P(guān)注非正常損失的存貨所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

　?。ㄆ撸﹨^(qū)分存貨損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ò耍┐_認(rèn)存貨損失稅前扣除的金額。

　　第十一條 固定資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　　（一）評(píng)價(jià)被鑒證人固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取固定資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明，確認(rèn)報(bào)損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

　?。ㄈ╆P(guān)注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài)；

　　（四）調(diào)查報(bào)損固定資產(chǎn)的使用或管理部門，了解報(bào)損的原因是否真實(shí)可靠；

　?。ㄎ澹╆P(guān)注非正常損失的固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

　?。﹨^(qū)分固定資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ㄆ撸┐_認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　第十二條 無(wú)形資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　　（一）評(píng)價(jià)被鑒證人無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，關(guān)注計(jì)稅基礎(chǔ)、以前年度調(diào)整攤銷額以及可轉(zhuǎn)回金額等因素；

　?。ㄈ彶橹匾脑紤{證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是否存在，確認(rèn)報(bào)損的無(wú)形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

　?。ㄋ模╆P(guān)注損失的無(wú)形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（五）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；

　?。┤绻_發(fā)、創(chuàng)設(shè)過(guò)程未單獨(dú)核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予以確認(rèn)其損失。

　　第十三條 在建工程損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，審核會(huì)計(jì)處理是否正確；

　　（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確認(rèn)在建工程的存在，確認(rèn)報(bào)損的在建工程是否為被鑒證人所有；

　?。ㄋ模╆P(guān)注損失的在建工程所處狀態(tài)；

　?。ㄎ澹﹨^(qū)分在建工程損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。┐_認(rèn)在建工程損失稅前扣除的金額。

　　工程物資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見第十七條規(guī)定的程序和方法進(jìn)行。

　　第十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　　（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致，確認(rèn)損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

　　（三）獲取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃及盤點(diǎn)表，審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失是否真實(shí)存在；

　?。ㄋ模┎榭雌髽I(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢問(wèn)當(dāng)事人；

　　（五）關(guān)注損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處狀態(tài)；

　?。╆P(guān)注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理；

　?。ㄆ撸﹨^(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ò耍┐_認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　第十五條 抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取抵押資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，查閱抵押合同或協(xié)議書，確認(rèn)抵押資產(chǎn)的賬面凈值；

　?。ㄈ┤〉玫盅嘿Y產(chǎn)被拍賣或變賣的證明、清單，確認(rèn)抵押資產(chǎn)的變賣價(jià)值；

　?。ㄋ模┐_認(rèn)抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔(dān)保發(fā)生的實(shí)物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí)行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章第一節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。

　　第三節(jié) 投資損失的鑒證

　　第十六條 債權(quán)性投資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)債權(quán)性投資內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取或編制債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；

　?。ㄈ徍松陥?bào)損失的債權(quán)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料，確認(rèn)債權(quán)性投資的賬面價(jià)值；

　?。ㄋ模﹨^(qū)分債權(quán)性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ㄎ澹┐_認(rèn)投資損失稅前扣除的金額。

　　第十七條 按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)審核被鑒證人的專項(xiàng)說(shuō)明，綜合有關(guān)證據(jù)出具鑒證報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

　　第十八條 貸款類債權(quán)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　　（一）評(píng)價(jià)金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）關(guān)注被鑒證人執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　　（三）獲取或編制短期貸款（長(zhǎng)期貸款）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

　　（四）獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；

　　（五）審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證；

　　（六）關(guān)注是否屬于可以申報(bào)稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報(bào)扣除；

　?。ㄆ撸┥陥?bào)損失的貸款本金及利息的金額計(jì)算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備金（貸款損失準(zhǔn)備金）的計(jì)提與使用是否符合稅法的規(guī)定；

　?。ò耍┌凑斩惙▽?duì)金融企業(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形，分別取得充分、適當(dāng)證據(jù)材料；

　?。ň牛┐_認(rèn)貸款損失稅前扣除的金額。

　　第十九條 股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)股權(quán)（權(quán)益）性投資內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取或編制股權(quán)（權(quán)益）性投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；

　?。ㄈ徍松陥?bào)損失的股權(quán)（權(quán)益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。ㄋ模﹨^(qū)分股權(quán)（權(quán)益）性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（五）確認(rèn)股權(quán)（權(quán)益）性投資損失稅前扣除的金額。

　　第四節(jié) 其他資產(chǎn)損失的鑒證

　　第二十條 其他資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)被鑒證人其他資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取或編制其他資產(chǎn)損失明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

　?。ㄈ┐_認(rèn)其他資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；

　?。ㄋ模╆P(guān)注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài)；

　?。ㄎ澹﹨^(qū)分其他資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。┐_認(rèn)其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　第三章 資產(chǎn)損失鑒證證據(jù)

　　第二十一條 鑒證人從事資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，對(duì)通過(guò)不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進(jìn)行證據(jù)確認(rèn)，取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告的證據(jù)。

　　鑒證人應(yīng)當(dāng)取得被鑒證人發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時(shí)形成的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第二十二條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關(guān)鑒證材料：

　?。ㄒ唬┗厩闆r；

　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況；

　　（三）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況。

　　第二十三條 資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)鑒證，應(yīng)取得具有法律效力的外部證據(jù)。主要包括：

　?。ㄒ唬┧痉C(jī)關(guān)的判決或者裁定；

　?。ǘ┕矙C(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　?。ㄎ澹┬姓C(jī)關(guān)的公文；

　?。I(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

　?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

　?。ò耍┲俨脵C(jī)構(gòu)的仲裁文書；

　?。ň牛┍ｋU(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

　?。ㄊ┓戏梢?guī)定的其他證據(jù)。

　　第二十四條 資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)鑒證，應(yīng)當(dāng)取得特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)。主要包括：

　?。ㄒ唬┍昏b證人實(shí)際資產(chǎn)損失已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

　?。ǘ┩茢噘Y產(chǎn)項(xiàng)目是否存在的資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

　?。ㄈ┎槊飨嚓P(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目為被鑒證人擁有和控制等經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

　?。ㄋ模┍昏b證人內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

　?。ㄎ澹┍昏b證人內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

　?。?duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

　?。ㄆ撸┓ǘù砣恕⑵髽I(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明；

　?。ò耍p失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

　　第二十五條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡(jiǎn)稱“工作底稿”）。

　　第四章 資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告

　　第二十六條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“鑒證報(bào)告”）。

　　第二十七條 鑒證報(bào)告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所長(zhǎng)簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對(duì)外出具，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)備或者報(bào)送。

　　鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報(bào)告，具有與紙質(zhì)鑒證報(bào)告相同的法律效力。

　　鑒證人正式出具鑒證報(bào)告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。

　　第二十八條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人存在資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項(xiàng)不符合稅法規(guī)定的情況，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報(bào)告或報(bào)告說(shuō)明中披露，并明示所得稅的處理方式。

　　附件一：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報(bào)告

　　附件二：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南